计提固定资产减值预备的会计分录

计提固定资产减值准备的会计分录

计提固定资产减值预备的会计分录

固定资产减值预备当期的征税调整及会计处置

依照原则规则,企业应在期末资产负债表日,对固定资产逐项停止反省,对由于市价大幅度下跌,有证据表白曾经陈腐过时或许事实上体曾经损坏,曾经或许将被闲置、终止使用或许方案提早处置等缘由招致其收回金额低于账面价值的资产,该当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确以为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值预备.按照税法相关规则,企业所得税前允许扣除的项目,必需遵照真实发作的据实扣除准绳,除国度税收规则外,企业按照财政会计制度规则提取的任何方式的预备金(包罗固定资产减值预备)不得在企业所得税前扣除.比力会计原则和税法的相关规则,因计提固定资产减值预备的时期与允许在计算应征税所得额时扣除的资产损失的时期分歧而发生的差别,作为可抵减临时性差别,即作为来来可抵减应征税所得额的时刻性差别,在计算当期应征税所得额时,停止征税调增.”当期应征税所得额=当期会计利润+计提的固定资产减值预备”.

[例1]中兴公司2003年12月购入一项固定资产,本钱价4000万元,估计使用10年,估计净残值为零.该企业按直线法计提折旧.自2004年起企业利润总额均为1000万元,2006年末该固定资产可收回金额为2380万元.企业适用所得税税率33%,不思索其他征税调整事项.

计提固定资产减值预备的会计分录如下:

借:营业外支出–计提的固定资产减值预备  4200000

贷:固定资产减值预备  4200000

停止所得税会计处置时,中兴公司计提的固定资产减值预备不克不及在应征税所得额中扣除,应将其作为可抵减临时性差别在当期利润总额的根底上调增应征税所得额,应征税所得额为1420万元(1000+

420),应缴所得税为468.6万元(1420×33%).2006年末,该固定资产的账面价值为2380万元,计税根底为2800万元(4000-

1200),账面价值小于计税根底,发生可抵扣临时性差别,可抵减时刻性差别依照新的所得税会计原则规则确认递延所得税资产,金额为138.6万元(420*33%).

所得税相关会计分录:

借:所得税  3300000

递延所得税资产  1386000

贷:应交税费–应交所得税4686000

二、计提固定资产减值预备后固定资产折旧差别的征税调整及会计处置

依照会计原则的规则,资产减值损失确认后,减值资产的折旧或许摊销费用该当在将来时期作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除估计净残值).即固定资产计提减值预备后,该当依照计提减值预备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限(含估计净残值等的变动)重新计算确定折旧率、折旧额.依照税法规则,企业已提取减值预备的固定资产,假如申报征税时已调增应征税所得额,可按提取减值预备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额.比力会计原则和税法的相关规则,计提固定资产减值预备后固定资产账面价值增加,但由于固定资产尚可使用年限有能够缩短,因此非常难确定固定资产计提减值预备后的会计折旧与税法允答应在应征税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系.若前者小于后者,则将两者的差额从当期利润总额中扣减后,再计算当期应征税所得额.若前者大于后者,则将两者的差额在当期利润总额中加上后,再计算当期应征税所得额.”当期应征税所得额=当期会计利润一计提固定资产减值预备后提取的会计折旧小于税收折旧的差额”;或许”当期应征税所得额:当期会计利润+计提固定资产减值预备后提取的会计折旧大于税收折旧的差额”.

[例2]中兴公司计提减值预备后估计固定资产尚可使用年限为7年.2006年当前计提的折旧额会计制度与税法存在差别:

按会计制度规则每年折旧额=2380+7=340(万元)

按税法规则每年折旧额=4000+10=400(万元)

该项固定资产计提减值预备后,当前年度每年会计上计提的折旧小于税法上允许计提的折旧,应将两者的差额,在计算应征税所得额时,在会计利润根底上调减.

2006年后该项固定资产的账面价值、计税根底、临时性差别及递延所得税、应交所得税、所得税费用.

所得税相关会计分录:

2007年:

借:所得税  1914000

递延所得税资产  1188000

贷:应交税费–应交所得税3102000

2008年:

借:所得税  2112000

递延所得税资产  990000

贷:应交税费–应交所得税3102000

以下年度略.

若中兴公司计提减值预备后估计固定资产尚可使用年限为5年.2006年当前计提的折旧额会计制度与税法存在差别:

按会计制度规则每年折旧额=2380÷5=476(万元)

按税法规则每年折旧额~000÷10=400(万元)

该项固定资产计提减值预备后,当前年度每年会计上计提的折旧大于税法上允许计提的折旧,应将两者的差额在计算应征税所得额时,在会计利润根底上调增,但在2012年、2013年,会计核算上不再计提折旧,税法上仍允许计提折旧400万元,因而计算应征税所得额时,在会计利润根底上调减400万元.

2006年后该项固定资产的账面价值、计税根底、临时性差别及递延所得税、应交所得税、所得税费用.

2007年:

借:所得税  1917000

递延所得税资产  1633800

贷:应交税金–应交所得税  3550800

2008年:

借:所得税  1663200

递延所得税资产  1887600

贷:应交税金–应交所得税  3550800

以下年度略.

总之,固定资产计提减值预备后,当前年度计提折旧时,由于固定资产尚可使用年限有能够缩短,因此非常难确定固定资产计提减值预备后的会计折旧与税法允答应在应征税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系.若前者小于后者,则应调减应征税所得额;若前者大于后者,则应调增应征税所得额.但由于计提减值预备后,新原则规则,固定资产的减值预备不成转回,当前年度固定资产的账面价值永久小于计税价值,因而发生的基本上可抵减临时性差别,发生递延所得税资产.

外部买卖固定资产计提减值预备后的会计处置

企业会计制度规则,固定资产该当在期末或每年年终时对已发作的固定资产减值按单项计提减值预备.由于外部买卖的固定资产在购入方因发作减值而计提的减值预备,曾经抵减了因外部销售实现的利润,这就意味着该项固定资产外部买卖发生的未实现的销售利润,曾经发作了局部或全部抵减.而在编制兼并报表时,又对该未实现的外部销售利润停止了全额抵销,这就形成该未实现的外部销售利润中计提了减值预备的局部金额,两次抵减了集团利润.因而,在编制兼并报表时,应对未实现的外部销售利润中已计提了减值预备的局部金额予以抵销,调整恢复多抵销的集团利润.

由于固定资产外部买卖,次要触及企业集团外部的成员企业将本身消费的产物销售给集团外部的其他企业作为固定资产使用这一类型,因而,本文就该类型的外部买卖固定资产在购入方计提减值预备后,集团(母公司)在编制兼并报表时,所触及的详细兼并抵销会计处置谈点看法.

一、不计提折旧的外部买卖固定资产的抵销处置

(一)外部固定资产买卖发作当期的抵销处置

首先,将销售该产物的外部销售收入和销售本钱予以抵销,购置企业固定资产原价中包括的销售企业确认的损益局部也应予以抵销.

借:主营业务收入

贷:主营业务本钱

固定资产原价

其次,应将外部买卖固定资产期末多计提的减值预备予以抵销.

借:固定资产减值预备

贷:营业外支出

讲明:在不计提折旧的状况下,由于未实现外部销售利润惹起的多计提减值预备的金额,不成能大于未实现外部销售利润的金额,因而:

单项外部买卖固定资产各期期末多计提的减值准=该项外部买卖固定资产未实现的外部销售利润与期末该项固定资产减值预备余额两者孰低的金额.

全部外部买卖固定资产各期期末多计提的减值预备=Σ同期期末各单项外部买卖固定资产多计提减值预备

若集团内发作了多项固定资产外部买卖,不管其能否计提了折旧,在计算各期期末全部外部买卖固定资产多计提的减值预备时,均应先别离求得各单项外部买卖固定资产在该期期末多计提的减值预备,接着,再将其汇总求得该期期末全部外部买卖固定资产多计提的减值预备.

(二)当前使用该固定资产的会计时期的抵销处置

首先,将固定资产原价中包括的未实现外部销售利润予以抵销.

借:期初未分配利润

贷:固定资产原价

其次,应将外部买卖固定资产上期末多计提的减值预备于以抵销.

借:固定资产减值预备

贷:期初未分配利润

再次,在以下两种状况下,还应别离作以下抵销分录(当外部买卖固定资产本期期末多计提的减值预备的金额等于上期期末多计提的减值预备的金额时,则无须作以下分录):

1、当外部买卖固定资产本期期末多计提的减值预备金额大于上期期末多计提的减值预备金额时,还应按其差额补抵多计提的减值预备:

借:固定资产减值预备

贷:营业外支出(本期末多计提的减值预备-上期末多计提的减值预备)

2、当外部买卖固定资产本期末多计提的减值预备金额小于上期末多计提的减值预备金额时,则还应按其差额恢复多抵销的减值预备:

借:营业外支出

贷:固定资产减值预备(上期末多计提的减值预备-本期末多计提的减值预备)

(三)外部买卖固定资产变卖会计时期的会计处置

首先,将未实现外部销售利润对期初未分配利润的妨碍予以抵销.

借:期初未分配利润

贷:营业外支出(营业外收入)

其次,应将外部买卖固定资产上期末多计提减值预备对本期期初未分配利润的妨碍抵销.

固定资产停止变卖处置时的会计时期,一方面,由于该项固定资产的减值预备随着固定资产的清算而核销,已不存在减值预备科目中该项资产多计提减值预备的抵销成绩,但该多计提的减值预备却转入了固定资产清算科目的借方,进而妨碍了当期损益,添加了当期利润.因而,需对当期损益加以调整(若该项固定资产清算为净收益,则调整营业外收入,若该项固定资产清算为净损失,则调整营业外支出).另一方面,由于购入企业上期期末多计提的减值预备妨碍到期初未分配利润,则必需对本期期初未分配利润停止调整,因而,该抵销分录应为:

借:营业外支出(营业外收入)

贷:期初未分配利润(上期末多计提的减值预备)

二、计提折旧的外部买卖固定资产的抵销处置

(一)当期购置并计提折旧的外部买卖固定资产的抵销处置

首先,将外部买卖固定资产相关的销售收入、销售本钱以及其原价中包括的未实现外部销售利润予以抵销.

借:主营业务收入

贷:主营业务本钱

固定资产原价

其次,将外部买卖固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销.

借:累计折旧

贷:办理费用(当期多计提的折旧)

注:为简化,本文将外部买卖固定资产假定为办理用固定资产

再次,应将外部买卖固定资产当期期末多计提的减值预备予以抵销.

借:固定资产减值预备

贷:营业外支出(当期期末多计提的减值预备)

讲明:由于固定资产外部买卖发生的未实现外部销售利润,抬高了集团内该项固定资产的账面原价,也随之抬高了该项固定资产的账面净值,而因固定资产账面原价的提高而形成各期多计提的折旧,又反过去不竭抵减其抬高的局部账面净值.随着累计多计提折旧的不竭添加,被抬高的局部账面净值不竭增加,至该固定资产使用期满时,其抬高的局部账面净值被批减为零.在各期期末,外部买卖固定资产抬高的局部账面净值(被抵减后的剩余金额)等于未实现外部销售利润减去各期末累计多计提折旧的差额.因而,在计提折旧的状况下:

单项外部买卖固定资产各期期末多计提的减值预备=该项外部买卖固定资产未实现的外部销售利润减去期末该资产累计多计提折旧的差额与该期末该项资产减值预备余额两者孰低的金额

全部外部买卖固定资产各期期末多计提的减值预备=Σ同期期末各单项外部买卖固定资产多计提减值预备

(二)当前会计时期的外部买卖固定资产的批销处置

首先,将外部买卖固定资产原价中包括的未实现外部销售利润抵销.

借:期初未分配利润

贷:固定资产原价

其次,将往常会计时期外部买卖固定资产多计提的累计折旧抵销.

借:累计折旧

贷:期初未分配利润(往常时期累计多计提的折旧)

第三,将本期多计提的折旧费用予以抵销.

借:累计折旧

贷:办理费用(本期多计提的折旧)

第四,应将外部买卖固定资产上期期末多计提的减值预备对期初未分配利润的妨碍予以抵销.

借:固定资产减值预备

贷:期初未分配利润(上期期末多计提的减值预备)

第五,在以下两种状况下,还应别离作以下分录.

(1)当外部买卖固定资产本期期末多计提的减值预备大于上期期末多计提的减值预备时,则还应按其差额补抵多计提的减值预备:

借:固定资产减值预备

贷:营业外支出(本期期末多计提的减值预备-上期期末多计提的减值预备)

(2)当外部买卖固定资产本期期末多计提的减值预备小于上期期末多计提的减值预备时,则还应按其差额恢复多抵销的减值预备:

借:营业外支出

贷:固定资产减值预备(上期期末多计提的减值预备-本期末多计提的减值预备)

(三)外部买卖固定资产清算时期的抵销处置

如前所述,固定资产停止变卖处置时的会计时期,一方面,由于该项固定资产的减值预备随着固定资产的清算而核销,已不存在减值预备科目中该项资产多计提减值预备的抵销成绩.但该多计提的减值预备却转入了固定资产清算科目,进而妨碍了当期损益,因而,则需对当期损益加以调整(若该项固定资产清算为净收益,则调整营业外收入,若该项固定资产清算为净损失,则调整营业外支出).另一方面,由于购入企业上期期末多计提的减值预备妨碍到本期期初未分配利润,必需对本期期初未分配利润停止调整.固定资产外部买卖清算时期的抵销处置,详细如下:

1、外部买卖固定资产使用期限届满停止清算时的抵销处置

(1)将未实现外部销售利润对期初未分配利润的妨碍予以抵销.

借:期初未分配利润

贷:营业外收入(营业外支出)

(2)将往常时期累计多计提的折旧对期初未分配利润的妨碍抵销.

借:营业外收入(营业外支出)

贷:期初未分配利润(往常时期累计多计提的折旧)

(3)将本期多计提的折旧抵销.

借:营业外收入(营业外支出)

贷:办理费用(本期多计提的折旧)

以上三笔抵销分录,能够兼并为以下抵销分录:

借:期初未分配利润

贷:办理费用(金额为本期多计提的折旧金额)

(4)应将上期期末多计提的减值预备对期初未分配利润的妨碍抵销.

借:营业外收入(营业外支出)

贷:期初未分配利润(上期期末多计提的减值预备)

2、外部买卖固定资产超期使用停止清算时的抵销处置

固定资产使用期满时,已不计提减值预备,因而,在外部买卖固定资产超期使用清算时期,已不存在多计提减值预备的抵销成绩;同时,也不存在固定资产原价中包括的外部销售利润的抵销成绩和该固定资产使用多计提折旧的抵销成绩.因而,在外部买卖固定资产超期使用清算时的会计时期,编制兼并报表时,不需停止抵销处置.

3、外部买卖固定资产使用期限未满提早清算时的抵销处置

(1)将未实现外部销售利润对期初未分配利润的妨碍予以抵销.

借:期初未分配利润

贷:营业外支出(营业外收入)

(2)抵销多计提的折旧.

借:营业外支出(营业外收入)(累计多计提的折旧)

贷:期初未分配利润(往常时期累计多计提的折旧)

办理费用(本期多计提的折旧)

(3)应将上期期末多计提的减值预备对期初未分配利润的妨碍抵销.

借:营业外支出(营业外收入)

贷:期初未分配利润(上期末多计提的减值预备)

计提固定资产减值预备的会计分录上文就那么引见一下,关于固定资产减值的预备征税如何调整上文也引见了,更多相关财政资讯,敬请关注会计学堂的更新!

 

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