2008年CPA会计笔记
第一章、第二章
（略）
第三章
金融资产
四类金融资产（难点总结）：
1、
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
特色：仅此一项“交易费用”不进成本，而是计入“投资收益”，因为持有的时间短，直接进损益；
公允价值变动计入当期损益，而不是计提减值准备；
2、
持有至到期投资
交易费用进入成本；
没有减值问题；
不到期不能随便转出，否则有惩罚问题：2年内不能
再划分为“持有至到期投资”；
难点：实际利率法摊销
3、
贷款和应收款项（非重点，最后学）
4、
可供出售金融资产
交易费用进入成本；
公允价值变动计入“资本公积”，与第一类有明显的区别；
出售时，资本公积再转到投资收益。
第一节：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、帐户设置：
交易性金融资产—成本
--公允价值变动
应收股利
投资收益
公允价值变动损益
（损益类帐户）
二、本节要点
1、初始交易费用：计计入“投资收益”，因为持有的时间短，直接进损益，而不是计入交易性金融资产的成本。
2、公允价值变动（上升）时：
借：交易性金融资产--公允价值变动
贷：公允价值变动损益
3、处置时：
要把“公允价值变动损益”的贷方发生额转到“投资收益”帐户，使得投资收益帐户的贷方发生额能够真正地反映这项投资的收益。
这是容易忘记的地方。“公允价值变动损益”的贷方发生额可能要跨年度的，即使是上一年的也要转到“投资收益”帐户。
例1：教材P42
07年5月13日，甲公司以100万从二级市场购入乙公司股票10万股，每股10.60元（含已宣告未发放的股利0.60元），另支付交易费1000元，甲公司将持有乙公司的股权投资划分为交易性金融资产。
借：交易性金融资产---成本
100
应收股利
6
投资收益
0.1
贷：银行存款
106.1
5.23收到乙公司发放的现金股利
借：银行存款
6
贷：应收股利
6
6.30 股价涨到13元
借：交易性金融资产--公允价值变动
30
贷：公允价值变动损益
30
（如果公允价值下降，则做相反的分录）
8．15出售，每股15元
借：银行存款 150
贷：交易性金融资产—成本100
公允价值变动
30
投资收益
20
借：公允价值变动损益
30
贷：投资收益
30
（这是容易忘记的一个分录）
此项投资真正的投资收益是
20+30=50万，再扣除交易费1000元，等于499000元。
学习方法：边做分录，边列示“丁”字帐户，随时可以看出每个明细帐户的余额，在出售时的分录就好做了。
例2、07.01.01A公司从二级市场购入债券，支付102万元（含应收利息2万），另支付交易费用2万。面值100万。票面利率4%，每半年付息一次，A公司划分为交易性金融资产。
借：交易性金融资产---成本
100
应收利息
2
（注意：不是“应收股利”是利息）
投资收益
2
贷：银行存款
104
1.5收到利息
借：银行存款
2
贷：应收利息
2
6.30公允价值变为115万
借：交易性金融资产--公允价值变动
15
贷：公允价值变动损益
15
半年计息一次，计提07年上半年利息，确认投资收益：
借：应收利息
2
贷：投资收益
2
7.5收到上半年利息
借：银行存款
2
贷：应收利息
2
12.31公允价值变为110万，即下降了5万
借：公允价值变动损益
5
贷：交易性金融资产--公允价值变动
5
计提07年下半年的利息：
借：应收利息
2
贷：投资收益
2
08.01.05收到07年下半年利息
借：银行存款
2
贷：应收利息
2
08．03．31出售：取得价款118（含一季度利息1万）
计提一季度利息：
借：应收利息
1
贷：投资收益
1
借：银行存款
117
贷：交易性金融资产—成本
100
----公允价值变动
10
投资收益
7
将公允价值变动损益转到投资收益
借：公允价值变动损益
10
贷：投资收益
10
在不考虑利息和手续费的情况下，这项投资挣了7+10=17万。投资收益的贷方发生额反映了这项投资的真正收益。花100万买入的，最后卖了117万（118万减去1万的利息）
注：要列“丁”字帐户，随时结出科目余额，防止在出售时的分录出错。
第二节
持有至到期投资
一、帐户设置
1、
持有至到期投资—本金：反映购入债券的面值
----应计利息：一次还本付息时使用此科目。面值*票面利率
----利息调整
倒挤数
2、
应收利息：在分付付息时使用此科目，注意与“持有至到期投资—应计利息”科目的区别，一个是到期一次还本付息，一个是分次计息。应收利息是一级科目，属于流动资产科目。
3、
投资收益
二、本节要点
1、持有至到期投资的特点：到期日固定、回收金额可确定、有明确的意图持有至到期、有能力持有到到期；
2、不到期不能随便转出，否则有惩罚问题：2年内不能再划分为“持有至到期投资”；
3、可转为“可供出售金融资产”，但是是有条件的。
4、初始计量：
成本：买价+相关费用
已形成的利息：列“应收利息”
5、利息调整的计算
借：持有至到期投资---应计利息
票面金额*票面利率
----利息调整
倒挤
贷：投资收益
摊余成本*实际利率
摊余成本=期初摊余成本+摊余成本*实际利率--票面金额*票面利率
记住这个公式非常重要。
区别：是一次还本付息的，用“持有至到期投资---应计利息”科目；
是分次计息的，用“应收利息”科目。
6、持有至到期投资重分类为“可供出售金融资产”时，按公允价值计量，差额计入“资本公积”。转成“可供出售金融资产”再出售时，要把计入“资本公积”的金额转到投资收益。因为在出售后，投资才真正地实现了收益，要转到投资收益帐户。
7、不存在公允价值变动的问题：因为可收回金额是固定的。
例一、2000.01.01
A公司支付1000万（含交易费）购入某公司5年期债券、面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。实际利率为10%。A划分为持有至到期投资。
2000．01．01
借：持有至到期投资---本金1250
贷：银行存款
1000
持有至到期投资—利息调整
250
2000．12．31
借：应收利息
票面金额1250*票面利率4.72%=59
因为是分次付息，所以用应收利息
持有至到期投资—利息调整
41
倒挤数
贷：投资收益
实际花了1000*实际利率10%=100
2000．12．31的摊余成本=1000+100-59=1041
收到利息时：
借：银行存款
59
贷：应收利息
59
2001．12．31
借：应收利息
票面金额1250*票面利率4.72%=59
因为是分次付息，所以用应收利息
持有至到期投资—利息调整
45
倒挤数
贷：投资收益
期初余额成本1041*实际利率10%=104
2001．12．31的摊余成本=期初摊余成本1041+上期末的摊余成本*实际利率104-59=1086
以后的分录：略
这里的关键是：
1、记住利息调整的摊销时，各个明细科目是如何计算的。科目核算的内容是固定的：先算“应收利息”，它的金额就是票面金额*票面利率，是不变的；再算“投资收益”，它就是根据摊余成本*实际利率的乘积；最后倒挤出来是“持有至到期投资—利息调整”，根据借贷平衡的原理，看一下“持有至到期投资—利息调整”是在借方还是在贷方。如果在购入时，它记在了借方，在摊销时肯定是在贷方；如果在购入时记在了贷方，摊销时肯定是在借方，不用死记硬背。
2、期末摊余成本的计算：
期末摊余成本=期初摊余成本+摊余成本*实际利率--票面金额*票面利率
（1）
最初的的期初摊余成本就是在购入时实际花了多少钱
（2）
票面金额*票面利率：是一个固定的数，每期是一样的
（3）
关键是期末摊余成本的计算要正确。
例二、持有至到期投资转成可供出售金融资产后再出售
转换：
借：可供出售金融资产—成本
贷：持有至到期投资—成本
资本公积—其他资本公积
出售时：
借：银行存款
贷：可供出售金融资产—成本
投资收益
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
第三节
贷款和应收款项
一、帐户
1、
贷款----本金
----已减值
当贷款减值时，要从“本金”明细科目转到“已减值”明细科目；
借：资产减值损失
贷：贷款减值准备
同时：从“本金”明细科目转到“已减值”明细科目
借：贷款—已减值
贷：贷款—本金
第四节
可供出售金融资产
一、定义：除了前三类外，是可供出售金融资产
二、帐户设置
1、权益类工具
可供出售金融资产—成本
--公允价值变动
比照“交易性金融资产”学习
2、债务类工具
可供出售金融资产---成本
---利息调整
--应计利息
比照“持有至到期投资”学习
三、本节要点
1、
初始成本：买价+费用
注：规律：除了交易性金融资产外，其他金融资产的交易费用全进成本
2、
价值变动：计入资本公积，而不是“公允价值变动损益”
（1）、权益类工具
10----15元
上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
5
贷：资本公积—其他资本公积
5
10—9.5元
下降
借：资本公积—其他资本公积
0.5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
0.5
3、
出售时，资本公积要转入“投资收益”。
4、
期末减值测试：如果只是跌了一点，不是持久的，大幅度的，冲减资本公积，如果是持久的、大幅度的，则要计入当期损益，计提减值准备。
10----6元，持久的、无回升希望
借：资产减值损失
4
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
4
10—9.5---6
借：资产减值损失
4
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
3.5
资本公积
0.5
因为在由10元跌到9.5元时已冲减了0.5元的资本公积：
借：资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
0.5
如果价值回升：则原来冲减资本公积的，恢复资本公积；原来计提减值损失的，做相反的分录。
计提的减值准备，允许转回。
例一：
2007.07.13购入股票100万股，15元/ 股，手续费3万，划分为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产—成本
1503
贷：银行存款
1503
07.12.31股价16元/ 股
借：可供出售金融资产—公允价值变动
97
贷：资本公积—其他资本公积
97
08．02．01出售，13元/股
借：银行存款
1297
资本公积-其他资本公积
97
投资收益
206
贷：可供出售金融资产—成本
1503
--公允价值变动 97
例二、购入债券
2007．01．01花了1028.244元购入债券：3年、票面金额1000元、票面利率4%、实际3%，年末计息，本金到期再付，划分为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产-成本
1000
--利息调整
28.244
贷：银行存款
1028.244
07．12．31
借：应收利息
40
贷：投资收益
30。85
可供出售金融资产-利息调整
9。15
摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094
12．31的市场价格为1000。094元，跌了19元
借：资本公积-其他资本公积
19
贷：可供出售金融资产-公允价值变动
19
第四章
存货
本章考点是：存货的期末计价。
本章要点：
一、小的重点
1、工程物资不是存货
2、商业企业：采购过程中发生的运输费、装卸费等进货费用，要计入所购商品的成本。旧准则是计入经营费用。
3、盘盈的存货：按重置成本入帐，经批准后冲减管理费用。
4、非正常损耗：计入损益，不计入成本
正常损耗：计入存货成本
5、
仓储费用：入库后的计入损益；
用于连续加工产品的，计入产品成本。
6、
发出存货：不允许用后进先出法，防止企业人为调挤利润
7、
材料销售：列“其他业务收入/支出”，注意会计科目。销售要同时结转“存货跌价准备”。
8、
包装物：不单独计价的，计入销售费用
单独计价的，计入其他业务支出
9、
材料盘亏：因计量收发错误造成的，计入“管理费用”；
因自然灾害造成的，计入“营业外支出”。
二、期末计价
（一）
产品
1、有合同的按合同价
2、无合同的按市场价
有合同的与无合同的不可以抵销。
可变现净值=售价—预计销售费用—税费
（二）为生产而持有的材料
1、产品是否减值：产品的成本<可变现净值 没有减值按材料成本计价
2、产品已减值：产品的成本>可变现净值
已减值
材料的可变现净值=产品的售价—进一步加工的成本—相关税费
注意：是用“产品”的售价减去进一步加工的成本和相关税费，而不是用材料的售价去减。
例：07.12.31甲公司库存C材料帐面成本600万，单位成本6万元/ 件，数量为100件，可用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。
由于材料价格下降，导致用C材料生产的W6型机器的市场价格也下降，由此造成W6型机器的市价由15万/台下降为13.5万/台。但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生销售费用为0.5万/台。
分析：
（1）
材料的成本为6万元/ 件，市价为5万元/件。说明材料已减值了。
（2）
W6的可变现净值=W6的估计售价-估计销售费用-估计税费=13.5-0.5=13
W6的成本为14
C材料应该可变现净值计量
（3）
C材料的可变现净值=W6的售价—净C材料进一步加工成W6尚需投入的成本—估计销售费用—估计税费=13.5*100—8*100-0.5*100=500万元
C材料的成本为600，所以应计提100万的减值准备
说明：这里需要研究一下历年的考题，新准则在这里没有发生变化。
固定资产、无形资产、长期股权投资等形成的减值准备，不允许转回。
存货计提的减值准备允许转回。
第五章
长期股权投资
第五章需要与第25章企业合并、第26章合并报表一起学。放在后面，综合起来总结。
第六章
固定资产
本章的重点的折旧的计提和未确认融资费用的摊销
一、本章要点
1、固定资产的定义：不再强调单位成本2000元，与旧准则不同
2、外购固定资产：增值税退税，冲减固定资产的入帐成本；
3、分期付款购买（超过正常信用条件的，即付款期在3年以上的）
入帐价值是：各期付款额的“现值”。差额计入“未确认融资费用”。
未确认融资费用在摊销时要考虑，是不是符合资本化条件，符合资本化条件的要予以资本化。
摊销的分录：
借：在建工程/财务费用
实际付款额的摊余价值*实际利率
贷：未确认融资费用
期末 的摊余价值=期初的摊余价值+实际摊销数—分期付款额
与持有至到期的计算原理是一样的，持有至到期投资的摊销是：
期末摊余成本=期初摊余成本+摊余成本*实际利率--票面金额*票面利率
两者比较：
+
实际摊销数
--
分期付款额
详见例题：
4、自建固定资产
工程毁损：在达到可使用状态前，计入工程成本；
后，计入营业外支出；
工程盘盈，在达到可使用状态前，冲减工程成本；
后，计入营业外收入。
5、借款费用的问题：见第18章
6、盘盈的固定资产：作为前期的差错处理，先通过“以前年度损益调整”处理。
7、弃置费用：
弃置费用的“现值”要作为固定资产的入帐价值。
8、不提折旧的：
A、单独估价入帐的土地
B、已提足折旧的
9、已达到预定可使用状态未决算的：先估价入帐，计提折旧；决算后，再调整入帐价值，但是不调整已提的折旧
10、双倍余额递减法
2倍的折旧率，折旧率不变，最后两年扣掉净残值后平摊；
11、原来会计用10年，现在估计用6年，属于会计估计变更，采用未来适用法；
12、后续支出
（1）资本化：更新改造 先将原值、累计折旧转到在建工程，再加上新发生的费用重新确认入帐价值。
（2）费用化：大修理
直接计入当期损益，不再预提或待摊。
13、处置
盘亏：通过“待处理财产损益”处理，这是唯一一个通过“待处理财产损益”处理的。
其他的处置都是通过“固定资产清理”帐户清理的。
例一：分期付款购入固定资产
05.01.01甲公司购入一大型设备，分期付款，总计900万，分10期支付，每年的6。30和12.31付款。假定折现率为10%
1、入帐价值为分期付款额的年金现值
90万*（P/A，10%，10）=90*6.1446=5530140元
借：在建工程
5530140
（固定资产也就是值这么多钱，不值900万）
未确认融资费用
3469860
（实质上是贷款利息，但是不能一次性确认，因为金额太大）
贷：长期应付款
9000000
6．30确认的融资费用=5530140*10%=553014
借：在建工程
550314
贷：未确认融资费用
550314
6.30的应付本金余额=5530140+553014-900000=5183154
12.31确认的融资费用=5183154*10%=518315.4
借：在建工程
518315.4
贷：未确认融资费用
518315.4
12．31的应付本金余额=5183154+518315。4-900000=4801469.4
后面：略
注：最后要把所有的未确认融资费用全部摊销完毕，不能留有小数。
例二、弃置费用
核电站的成本为2500000，预计发生的弃置费用250000万
折现率为10%
寿命40年
1、
弃置费用的现值为2500000*（P/F，10%，40）=250000*0.0221=5525
借：固定资产
2500000+5525=2505525
贷：在建工程
2500000
预计负债
5525
第一年应负提的利息费用=5525*0.0221=1221025元
借：财务费用
1221025
贷：预计负债
1221025
以后年度，企业应该实际利率法计算确认每年的财务费用
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swt0707 (2008-6-11 17:16:51)
无形资产
一、本章要点
1、
特征：拥有或者控制、 无实物形态、可辨认、非货币资产
2、
商誉不再是无形资产，而是单独的一项资产
3、
土地使用权：
无偿划拨的：不属于资产，因为不能可靠的计量。
在补交土地出让金后：
A、用于盖办公楼：固定资产—办公楼
无形资产—土地使用权
分别核算
与旧准则不同
B、
用于建房出租的，计入存货的成本
C、
用于出租的，计入投资性房地产
4、
分期付款外购的处理方法同固定资产的处理
5、
内部研发
研究阶段：费用化
开发阶段：符合资本化条件的，资本化，计入无形资产；
不符合资本化条件的，费用化。
6、
摊销：
使用寿命有限的，进行摊销，当月增加的当月摊，当月减少的当月不摊，使用“累计摊销”科目。
摊销的方法：同固定资产折旧的方法，与旧准则不同。
费用归属：同固定资产折旧的方法，与旧准则不同。
借：制造费用/管理费用/研发支出/在建工程/其他业务支出
贷：累计摊销
使用寿命不确定的，不摊销，进行减值测试，计提减值准备。
7、
净残值：一般为0。不为0的例外情况：
A、寿命终了时还有第三人买
B、
有活跃市场，寿命终了时还有市价
8、
减值：
计提减值后，无形资产的帐面价值降低，往后摊销时要按照减值后的帐面价值重新计算下期的摊销额。
9、
出租：转让的是使用权，计入其他业务收支
出售：转让的是所有权，计入营业外收支
第五章
投资性房地产（房屋及建筑物+土地使用权）
一、投资性房地产的定义及特征
1、定义：投资性房地产是指为了赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产
2、特征
（1）投资性房地产是一种经营性活动。闲置土地不是。
（2）投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场的房地产和用于销售的房地产。
（3）有两种计量模式
3、范围
（1）已出租的土地使用权
※估价入帐的土地是固定资产，不是投资性房地产
※无偿划拨的土地不确认资产
※补交了土地出让金的土地使用权：根据用途不同划分如下
用于出租的：是投资性房地产
用于建房的：是无形资产---土地使用权
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权
注：闲置的土地不是
（3）已出租的建筑物：拥有产权、签订有合同、服务不是主要内容
4、不属于投资性房地产的有：
（1）自用房地产
（2）作为存货的房地产
二、投资性房地产的确认和计量
（一）初始计量
1、外购：
购买的同时出租
借：投资性房地产
贷：银行存款
先购买，后出租：先计入固定资产，再转入投资性房地产。
※
两种计量模式下的会计科目设置是不同的
成本模式：投资性房地产---写字楼
公允价值计价模式：投资性房地产---成本
----公允价值变动
2、
自行建造：
先通过“在建工程”归集费用，再转入投资性房地产。
注意：利息费用的资本化问题
例：借：投资性房地产---厂房
贷：在建工程
借：投资性房地产---已出租土地使用权
贷：无形资产—土地使用权
（二）后续支出（注：不是后续计量）
1、资本化：改扩建
先转入在建工程，加上改建费用，再转到投资性房地产
2、费用化：日常维修
计入“管理费用”
（三）后续计量：重点内容
1、成本模式计量：与固定资产一样，提折旧、如果减值提准备
提折旧
借：其他业务成本
（不是其他业务支出）
贷：投资性房地产累计折旧
※如果是无形资产，则是摊销
收租金
借：存款
贷：其他业务收入
计提减值
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
2、公允价值模式计量
（1）必须符合的条件：有活跃的房地产交易市场、能够取得相关信息，对公允价值作出合理的估计
（2）不计提折旧或摊销，期末根据公允价值变动，对房地产的价值进行调整。与交易性金融资产的核算相同。
买入时：1000元
借：投资性房地产—成本1000
贷：银行存款
1000
月末涨到1500，涨了500
借：投资性房地产—公允价值变动500
贷：公允价值变动损益
500
如果是价值下降，则做相反的分录。
3、模式的变更：只能是由成本模式转到公允价值模式，不能反向变动。
作为会计政策变更处理，进行追溯调整，并调整期初留存收益。
例：教材156页例题
07年甲企业将一写字楼进行对外出租，成本模式计量。
09．02．01改为公允价值模式，原价为9000元，已折旧270万，帐面价值8730元，公允价值为9500
解：
追溯调整：1、确认500万的公允价值变动损益
2、冲减已提折旧270万
对净利润的累计影响是770万，分解为：
对未分配利润的影响为770*90%=693万
对盈余公积的影响为770*10%=77万
借：投资性房地产—成本 9500
累计折旧
270
贷：投资性房地产
9000
利润分配—未分配利润
693
盈余公积
77
三、投资性房地产的转换和处置
（一）成本模式计量的情况下的转换：只是把会计科目换一下就行
例：借：固定资产
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产
累计折旧
（二）公允价值计量模式下的转换
1、自用的转为投资性房地产：
公允价值>帐面价值：计入资本公积；
公允价值<帐面价值：计入当期损益（公允价值变动损益）；
理解：因为自用房地产开始就本身不是为了赚钱而持有的，所以转换时公允价值>帐面价值，先不确认收益，先计入资本公积，到处置时再确认。
2、投资性房地产转为自用的：只要是有差额，就要计入当期损益。
理解：投资性房地产开始就是为了赚钱而持有的，所以要确认收益。
例：自用转换为投资性房地产，公允价值>帐面价值
07.4.15甲房地产开发公司将一写字楼租给乙，帐面余额为45000万，公允价值为47000万，07.12.31公允价值为48000
借：投资性房地产—成本
47000
贷：开发产品
45000
资本公积—其他资本公积
2000
如果公允价值是44000
则：借：投资性房地产—成本
44000
公允价值变动损益
1000
（注意科目的运用）
贷：开发产品
45000
07.12.31
借：投资性房地产—公允价值变动
1000
贷：公允价值变动损益
1000
（三）处置：
在公允价值模式计量的情况下，在处置时要将“资本公积”和“公允价值变动损益”转到“其他业务收入”。比照交易性金融资产学习。
※与税法的结合：按公允价值计量，但是税法不认，形成暂时性差异。
出售时：借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本
---公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：其他业务收入
借：资本公积
贷：其他业务收入
此处的帐务处理同“交易性金融资产”的处理。
第九章
非货币性资产交换
本章的重点是：换入资产的入帐价值的确认问题
一、非货币性资产的认定
1、货币性资产：将以固定或可确定金额收取的资产。
※现金、银行存款、应收帐款、应收票据及准备持有至到期投资
2、非货币性资产：将未为企业带来的经济利益是不固定的或不确定的
※ 存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有到期的投资、投资性房地产、在建工程、工程物资。
二、非货币性资产不涉及的内容
1、非互惠转让：无代价地转让
2、债务重组、企业合并、发行股票中取得的非货币性资产
三、确认和计量原则
（一）公允价值计量：具有商业实质且能取得公允价值
（二）帐面价值计量：两者只具备其一。
四、判断标准：<25%
支付补价的一方：支付的补价/换出资产的公允价值+支付的补价
收到补价的一方：补价/换出资产的公允价值
五、商业实质的判断：
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同。三者有一即可。
六、以公允价值计量的会计处理：
入帐价值=换出资产的公允价值+相关税费+支付的补价（或—收到的补价）--进项税+销项税
相当于把一项资产卖了再去购买另一项资产。
换出的差额：
换出的为固、无：计入营业外支出、收入；
换出的为存货的：视同销售，计提销项税、结存成本
涉及购入多项资产的，按公允价值分摊。
七、以资产的帐面价值计量的会计处理
入帐价值=换出资产的帐面价值+相关税费+支付的补价（或—收到的补价）--进项税+销项税
涉及购入多项资产的，按帐面价值分摊。
※
无论是否支付补价，均不存在确认收益的问题。因为是按换出资产的帐面价值为基础确定换入资产的入帐价值。
※※如果换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠，则按换入资产的公允价值为基础进行确认。
解题思路：
1、
计算比例是否低于25%
2、
确认换入资产的入帐价值
3、
有多项资产购入时，按公允价值比例分摊。
第十一章
负债
本章重点：应付职工薪酬
应付债券
一、短期借款：不再用“预提费用”，直接计入“财务费用”
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
三、应付票据：带息的，利息计入财务费用
四、职工薪酬
1、职工薪酬的内容：工资、福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费、非货币福利、解除劳动关系的补偿、其他与职工提供的服务相关的支出
2、辞退福利：直接进管理费用，不进成本
五、应交税费—应交增值税
1、应交税费—应交增值税的借方余额：一定反映尚未抵扣的增值税
2、月末未交的：
借：应交税费---应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费—未交增值税
下月再交时：
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
⊙月末多交时：
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费应交增值税—转出多交增值税
注：这里需要观察是的二级科目的经济含义。
少交时：转到“未交增值税”的贷方，对应的是转出未交增值税；
多交时：转到“未交增值税”的借方，对应的是转出多交增值税
应交税费----应交增值税：借方余额反映待抵扣的税款
----未交增值税：贷方反映未交的，借方反映多交的。
理解：应交增值税与未交增值税是平级的，都是二级科目。明白了这一点这些业务就好懂了。
六、应付利息：不通过预提费用核算
七、现金股利
借：利润分配
贷：应付股利
股票股利：不通过此科目核算
八：长期借款：利息通过“应付利息”核算。
借：财务费用/ 在建工程
贷：应付利息
九、应付债券
与持有至到期投资一起学习
例：07.12.31甲公司发行5年期一次还本分次付息的公司债券100万元，利息每年底支付，票面利率6%。市场利率5%。
该债券的实际发行价格为
100*复利现值0.7835+100*6%*4.3295年金现金=10432700
借：银行存款
10432700
贷：应付债券—面值
1000000
---利息调整
432700
08.12.31
借：财务费用
=10432700*5%=521635
应付债券—利息调整
倒挤
78365
贷：应付利息
100*6%=600000
与持有至到期投资一起学！对比着学。
十、可转换公司债券
1、发行时：先分折确认负债、再确认权益
2、计息时，与一般的是一样的
例：07。1。1发行可转换债券2亿元，面率6%，利息按年支付，债券发行一年后可转换为普通股。初始转股价为10元每股，每股1元。市场利率为9%
解：
可转换债券负债成分的公允价值为：=面值*复利现值+利息*年金现值
2亿*0.6499+2亿*6%*3.8897=176656400
权益成分=2亿-176656400=23343600
发行价2亿，公允价1.77亿，计入资本公积0.23亿。
借：银行存款
2亿
应付债券—可转换债券（利息调整）
23343600
贷：应付债券—可转换债券（面值）
2亿
资本公积—其他资本公积
23343600
07．12．31确认利息费用
借：财务费用
15899076
贷：应付债券—可转换公司债券（应计利息）
12000000
可转换债券（利息调整）3899076
倒挤
08．01．01转换时：
转换的股数为：
（176656400+12000000+3899076）/10=19255547.6股
借：应付债券—可转换债券（面值）200000000
应付债券—可转换公司债券（应计利息）
12000000
资本公积—其他资本公积
23343600
贷：股本
19255547
应付债券—可转换债券（利息调整）19444524
资本公积—股本溢价
196643528.4
库存现金0.6
不太理解！需多看几遍
学习方法：多做两道题。真正理解“实际利率法”是如何摊销利息费用的！