商品流通企业进货费用的分摊
《财会月刊》（会计版）2008.7 杭州 吴 晖 楼燕芬
对于商品流通企业进货费用的分摊，有以下三个方面的问题要注意：
首先，确定进货费用的分摊范围。进货费用分摊范围的确定既要有理论依据，又要考虑会计工作的客观实际，尽可能地简化会计核算手续。可以选择一些进货费用金额较大的项目如运杂费、包装费、挑选整理费等进行分摊。具体哪些商品、哪些进货费用需要按存销比例进行分摊，由企业根据实际情况加以确定。
其次，设置账户对进货费用进行核算。对于需要按存销比例进行分摊的进货费用，可以设置“库存商品——进货费用”账户核算。企业在购入商品时，可以采取按进价金额核算或按售价金额核算的方法。
1．对于按进价金额核算的企业，购入商品并发生进货费用时：
借：库存商品——XX商品（按进价金额）
——进货费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（等科目）
2．对于按售价金额核算的企业，购入商品并发生进货费用时：
借：库存商品——XX实物负责人（按售价金额）
——进货费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
商品进销差价（等科目）
再次，期末将进货费用按存销比例进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本，
借：主营业务成本
贷：库存商品——进货费用
对于未售商品的进货费用，仍保留在“库存商品——进货费用”账上，编制资产负债表时反映在“存货”项目中。
对进货费用按存销比例进行分摊时，有“费用比例”和“结构比例”两种分摊方法。
“费用比例”分摊法下，首先求出分摊率，然后计算本期应保留的费用和本期应摊销的费用。计算公式为：
分摊率=（期初进货费用额+本期进货费用发生额）÷（期初结存商品金额+本期进货金额）×100%
本期结存商品应分摊的进货费用额=期末结存商品金额×分摊率
本期销售商品应分摊的进货费用额=期初进货费用额+本期进货费用发生额－本期结存商品应分摊的进货费用额
“结构比例”分摊法下，首先根据明细账计算出本期应分摊的进货费用总额，然后计算出分摊率进行进货费用的分摊。计算公式为：
分摊率=本期结存商品金额÷（本期结存商品金额+本期销售商品金额）×100%
本期结存商品应分摊的进货费用额=本期应分摊的进货费用总额×分摊率
本期销售商品应分摊的进货费用额=本期应分摊的进货费用总额－本期结存商品应分摊的进货费用额
上述两种进货费用分摊方法的计算原理是一致的，计算结果也是一致的。一般企业可选择“结构比例”分摊法，因为它更具实际意义。
需要注意的是，无论按上述哪个公式计算分摊进货费用，都要保持指标口径的一致性。特别是采用“结构比例”分摊法进行计算时，“本期结存商品金额”和“本期销售商品金额”一般都应以进价金额反映，所以“本期销售商品金额”数据可以从“主营业务成本”账户取得。企业采用售价金额核算法进行核算的，公式中的“本期销售商品金额”数据可以从“主营业务收入”账户取得。