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谈融资租赁下未确定融资损益分摊的速算法
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下一篇 2008-07-19 14:04:15
/ 个人分类：账务核算
| 谈融资租赁下未确定融资损益分摊的速算法 |
| 作者：[黄路全] |
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融资租赁下，在采用实际利率法分摊未确定融资损益时，承租人与出租人都要在租金的支付与收到时，按合理的方法确认当期的损益。具体来说，承租人每期（通常为每月，下同）分摊未确认融资费用的会计处理为：借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。出租人每期分摊未实现融资收益的会计处理为：借记“递延收益——未实现融资收入”科目，贷记“主营业务收入——融资收入”科目。
采用实际利率法对融资损益进行分摊时，对分摊金额的确定多数用列表法计算。首先用原始本金计算出第一期应分摊的融资损益，然后根据每期等额租金的支付中对本金的归还额，对当期本金作减少处理，再以此本金乘以租赁分摊利率计算出下一期应分摊的融资损益。它是一个逐步迭代的过程，计算过程繁杂，计算指标多，容易出错。为此笔者建议，采用一种新的公式进行计算。
首先设定Ｒ为融资费用分摊率（对承租人）或租赁内含利率（对出租人），Ｎ为租金第Ｎ期的支付或收取（不含第一期），Ｐ为承租人租赁资产入账价值或出租人租赁资产原账面价值，Ａ为每期租金的支付或收取金额。那么就有：
各期融资损益分摊金额＝［Ｐ×（Ｆ／Ｐ，Ｒ，Ｎ－１）－Ａ×（Ｆ／Ａ，Ｒ，Ｎ－１）］×Ｒ
上述公式中，通过查表计算出Ｐ的复利终值及Ａ的年金终值，我们就能很快计算出各期应分摊融资费用或融资收益的金额，进行相应的会计处理了。 例：２０００年１２月１０日，南方公司与西部公司签订租赁合同，租赁物为机床，租期从２００１年１月１日至２００４年１２月３１日，共４８个月，到期南方公司把机床归还给西部公司，于每６个月的月末支付租金３０００００元。机床在２００１年１月１日西部公司的账面价值为２２０００００元。合同规定，利率为半年期利率３．５％。西部公司采用实际利率法分摊未实现融资收益。
账务处理：
（１）计算西部公司的租赁内含利率：３０００００×（Ｐ／Ａ，Ｒ，７）＝２２０００００（元），查表知Ｒ＝２％。２００１年１月１日会计分录为：借：应收融资租赁款２４０００００元（３０００００×８）；贷：融资租赁资产２２０００００元，递延收益——未实现融资收益２０００００元。 （２）分摊未实现融资收益的会计处理。２００１年６月３０日，西部公司收到第一期租金时，借：银行存款３０００００元；贷：应收融资租赁款３０００００元。确认第一期融资收入，这时Ｎ＝１，则融资收入＝２２０００００×２％＝４４０００（元）。借：递延收益——未实现融资收益７３３３．３３元（４４０００÷６）；贷：主营业务收入——融资收入７３３３．３３元。
以后各期融资损益分摊金额的确认，均可用上述公式计算。该题中，Ｐ＝２２０００００（元），Ａ＝３０００００（元），Ｒ＝２％。比如，第二期的融资收入应分摊金额＝［２２０００００×（Ｆ／Ｐ，２％，２－１）－３０００００×（Ｆ／Ａ，２％，２－１）］×２％＝（２２０００００×１．０２－３０００００×１）×０．０２＝３８８８０（元）；第三期的融资收入应分摊金额＝［２２０００００×（Ｆ／Ｐ，２％，３－１）－３０００００×（Ｆ／Ａ，２％，３－１）］×２％＝（２２０００００×１．０４０４－３０００００×２．０２）×０．０２＝３３６５７．６（元）。
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