资产评估增值的会计和所得税处理

   按照我国税法规定，企业在股份制改组时资产评估增值部分可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。在会计处理时，评估增值扣除未来应纳所得税后的部分暂计入资本公积准备项目，待企业计提折旧、摊销费用等后，可按规定程序转增资本。在计算申报年度应纳税所得额时，可按两种方法，即据实逐年调整和综合调整。相对来讲，综合调整比较简单适用，不需要对资产评估增值额划分资产项目，只需将其在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以同，相应地调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。采用综合调整方法时，其应缴纳的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税“科目。

　　例如：a企业对b企业的投资占b企业注册资本的80％。1998年12月b企业进行股份制改造，对资产进行评估，经评估确认的固定资产净增值为100000元(假设不考虑折旧因素)，b企业将增值部分综合调整，即按10年平均分摊计入应纳税所得额。假设所得税率为33％。则b企业和a企业的会计处理如下：

　　b企业的会计处理：
　　(1)资产评估时：
　　　借：固定资产　　                         100 000
　　　　　贷：资本公积——资产评估增值准备          67 000
　　　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　    33 000

　　(2)每年计提折旧时：
　　借：递延税款　　                             3 300
　　　　贷：应交税金——应交所得税                   3 300

　　借：资本公积——资产评估增值准备             6 700
　　　　贷：资本公积——其他资本公积转入             6 700

　　a企业的会计处理：
　　(1)b企业资产评估时：
　　借：长期股权投资——b企业(股权投资准备)     53 600
　　　　贷：资本公积——被投资单位评估增值准备　　  53 600

　　(2)b企业计提折旧时：
　　借：资本公积——被投资单位评估增值准备      53 600
　　　　贷：资本公积——其他资本公积转入　　　　    53 600

来源：http://www.51cpv.com/Html/AssetsArticle/2007-10/29/170609204.htm