三、弃置费用
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为其处置费用处理。
例：甲公司主要从事化工产品，2007年12月31日，甲的一套生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计寿命为15年。根据法律，甲在生产线届满时应对环境复员，预计将发生弃置费用2 000 000。甲采用10%的折线率。
应计入固定资产的原价（现值） = 2 000 000 × （P/F,10%,15）= 2 000 000 × = 478 800
借：固定资产 478 800
贷：预计负债 478 800
2008.12.31——2022.12.31利息费用计算表
年 度 | 利息费用 | 预计负债账面价值 |
（1）=（2）× 10% | （2）=上期（2）+（1） |
2007 | | 478 800 |
2008 | 47 808 | 526 680 |
2009 | 52 668 | 579 348 |
2010 | 57 934.80 | 637 282.80 |
2011 | 63 728.28 | 701 011.08 |
2012 | 70 101.11 | 771 112.19 |
2013 | …… | …… |
2014 | …… | …… |
2015 | …… | …… |
2016 | …… | …… |
2017 | …… | …… |
2018 | …… | …… |
2019 | …… | …… |
2020 | …… | …… |
2021 | …… | 1 818 242.22 |
2022 | 181 757.78* | 2 000 000 |
* 尾数调整,即使 2 000 000 – 1 818 242.22 = 181 757.78
2008.12.31确认利息费用:
借:财务费用 47 880
贷:预计负债 47 880
2009——2022年,确认利息费用的账户与2008年相同。
四、后续计量
（一）固定资产折旧（重点讲双倍余额递减法的特殊情况）
1.折旧范围
(1)能合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的,应在租赁资产可使用年限内计提折旧;
(2)无法合理确定的,应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中取较短的期限计提折旧。
2.折旧方法
注意：
（1）当月增加的当月不计提折旧，从下月起计提；当月减少的当月仍计提折旧，下月起停止计提。
（2）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；
（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
折旧方法：年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法
重点讲双倍余额递减法特殊情况下的折旧计算：
例：企业2003年3月购入并投入使用不需安装设备一台，原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2004年应计提的折旧额为（ ）万元。
A.344 B.240.8 C.206.4 D.258
解析：
先算出2003年折旧额，由于是3月份买进，因此应从下月计提折旧，且要算出2003年使用月份在全年中的使用率：
使用率 = =（12－3）÷12 = 0.75
2003年的折旧额 = = （2÷5）×100%×860×0.75 = 258
2004年的折旧额 = = （860－258）×（2/5）= 240.8
故答案选B。
折旧的会计核算：
借：在建工程 （自建固定资产过程中使用的固定资产）
制造费用——X车间（基本生产车间使用）
管理费用 （管理部门和行政部门使用）
销售费用 （销售部门使用）
其他业务成本 （经营出租）
贷：累计折旧
（二）后续支出
1.资本化后续支出（如更新、改造和扩建，计入成本，然被替换部分的账面价值从原值中扣除）
（1）计算每年计提的折旧额
借：制造费用 （每年折旧额）
贷:累计折旧
（2）该资产转入改扩建（于年末即12月31日确定）
借：在建工程 （固定资产原值 – 每年折旧额 × 已折旧年数，即余值）
累计折旧 （每年折旧额 × 已折旧年数）
贷：固定资产
（3）改扩建的资本化支出：
借：在建工程 （实际发生额）
贷：银行存款
（4）改扩建后，工程达到预定可使用状态，确定固定资产账面价值：
借：固定资产——XXX （折旧后的余额 + 改扩建支出，即得到该资产的新成本）
（5）重新计算折旧额：2009.01.01——03.31设备经改扩建后，生产能力提升，预计尚可使用7年9个月
2009.04.01——12.31 9个月间的折旧额 = 新成本÷（7×12＋9）×9
其余7年每年折旧额 = 新成本÷（7×12＋9）×12
借：制造费用
贷：累计折旧
2.费用化后续支出（如修理费、改良支出，若不能区分则看是否满足确认条件，若满足，则计入账固定资产面值，装修费若满足确认条件，亦计入账面价值）
注意：装修费在“固定资产”下设“固定资产装修”明细科目，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用寿命中取较短者进行单独计提折旧；若下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”科目仍有账面价值，则将其一次全部计入当期“营业外支出”。
（1）装修费用的会计核算
装修领用原材料：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
辅助生产车间提供劳务：
借：在建工程
贷：生产成本——辅助生产成本（XX车间）
发生工程人员薪酬：
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
装修工程达到预定可使用状态交付使用：
借：固定资产——固定资产装修 （原材料 + 进项税额转出 + 生产成本）
贷：在建工程
重新装修：假设2007年年末装修完工，预计下次装修为2018年，2010年决定重新装修，该商场尚可使用寿命为6年，则应该按照6年计提折旧（采用直线法）。
借：管理费用
贷：累计折旧 （每年折旧额）
2009年和2010年计提装修形成的固定资产折旧额同2008年度：
2010年12月31日重新装修：
借：营业外支出 （账面装修费余额）
累积折旧 （每年折旧额 × 3年）
贷：固定资产 （原材料 + 进项税额转出 + 生产成本）
（2）修理费的会计核算
生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用：
借：管理费用
贷：原材料
库存现金
应付职工薪酬（等）
发生的与专设销售机构有关的固定资产修理费用：
借：销售费用
贷：银行存款（等）
（3）融资租入固定资产的后续支出的会计核算
比照“装修费用”处理，满足固定资产确认条件的，在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用寿命三者中取最短者计提折旧。
（4）经营租入固定资产的改良支出的会计核算
通过“长期待摊费用”核算，在剩余租赁期与尚可使用年限中取较短者进行摊销。
改良工程领用原材料：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
辅助生产车间提供劳务：
借：在建工程
贷：生产成本——辅助生产成本
发生工程人员薪酬
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
改良达到预定可使用状态交付使用：
借：长期待摊费用 （原材料 + 进项税额转出 + 生产成本 + 职工薪酬）
贷：在建工程
进行摊销（直线法）：假设剩余租赁期较短
借：制造费用 （支出总额-预计净残值）÷较短的期限）
贷：长期待摊费用
（5）需安装固定资产的改良支出费用的会计核算
例：乙公司为一上市公司，属于增值税一般纳税人，税率17%。有关业务资料如下：
（1）2006.12.01，购入一需安装的生产线，取得增值税专用发票价款10 000 000元，增值税1 700 000元；
发生保险费25 000元，均以银行存款支付；无其他税费。
借：在建工程 11 725 000（全部费用总和）
贷：银行存款 11 725 000
（2）2006.12.01，以自营方式安装生产线。期间领用原材料实际成本100 000元，进项税额17 000元，发
生工人薪酬50 000元，该材料未计提跌价准备。
借：在建工程 167 000
贷：原材料 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
应付职工薪酬 50 000
（3）2006.12.31，生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。预计使用年限6年，预计净残值132 000元，
采用直线法折旧。
借：固定资产 11 892 000（11 725 000 + 167 000）
贷：制造费用 11 892 000
（4）2007年度计提折旧：
折旧额 = (11 725 000+167 000-132 000)÷6 = 1 960 000
借：制造费用 1 960 000
贷：累计折旧 1 960 000
（5）2007.12.31，对生产线测试发现减值，可回收金额8 075 600元：
生产线的减值损失 = （11 892 000 – 1 960 000）- 8 075 600 = 1 856 400
借：资产减值损失 1 856 400
贷：固定资产减值准备 1 856 400
（6）2008.01.01，生产线预计尚可使用5年，预计净残值125 600元，用直线法折旧。6月30日，乙以出包方式对其进行改良。当日，生产线停用并改良。改良过程中以银行存款支付工程总价款1 221 400元：
2008年上半年计提折旧 = （8 075 600 – 125 600）÷ 5 ÷ 2 = 795 000
借：制造费用 795 000
贷：累计折旧 795 000
（7）2008.06.30，将生产线转入改良：
借：在建工程 7 280 600（差额）
累计折旧 2 755 000（1 960 000 + 795 000）
固定资产减值准备 1 856 400
贷：固定资产 11 892 000
借：在建工程 1 221 400
贷：银行存款 1 221 400
（8）2008.08.20，改良工程完工验收合格并当日投入使用，预计尚可使用年限8年，预计净残值102 000元，直线法计提折旧。12月31日发生减值：
借：固定资产 8 502 000（7 280 600 + 1 221 400）
贷：在建工程 8 502 000
（9）2008年生产线改良后计提折旧：
折旧额 = （8 502 000 - 102 000） ÷ 8 ×（4 ÷ 12）= 350 000
借：制造费用 350 000
贷：累计折旧 350 000
五、处置
企业出售、转让、报废固定资产或发生毁损，应将（处置收入 - 账面价值 – 相关税费）的金额计入当期损益。固定资产的账面价值 = 成本–累计折旧–累计减值
（一）出售、报废或毁损的会计处理
1．转入清理
借：固定资产清理 （账面价值）
累计折旧 （已计提的折旧）
固定资产减值损失（已计提的减值准备）
贷：固定资产 （原价）
2．清理费用：清理过程中发生的相关税费及其他费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
库存现金
应交税费——应交营业税 （销售价格 × 营业税税率）
3．收回出售固定资产的价款、残料和变价收入等：
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
4．保险赔偿：
借：其他应收款
贷：固定资产清理
5．清理净损益：
（1）属于生产经营期间正常的处理损失：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
（2）自然灾害造成的非常损失：
借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
（3）生产期间正常的损失处理：
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
（4）结转出售固定资产实现的利得：
借：固定资产清理
贷：营业外收入——非流动资产处置利得
六、清查
（一）盘盈金额的确定方法：
1．有同类或类似固定资产活跃市场的：
盘盈金额 = 同类或类似固定资产市价 – 该资产估计的价值损耗
2．若无上述情况的：
盘盈金额 = 该固定资产预计未来现金流量的现值
（二）会计核算：
1．盘盈的固定资产
（1）盘盈：
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
（2）确定应交纳的所得税：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税 = （1）以前年度损益调整 × 所得税税率
（3）结转留存收益：按净利润的10%计提法定盈余公积金
借：以前年度损益调整 =（1）损益调整 – 所得税
贷：盈余公积——法定盈余公积 = （3）损益调整 × 10%
利润分配——未分配利润 = （3）损益调整 –法定盈余公积
2．盘亏的固定资产
（1）盘亏：
借：待处理财产损益（盘亏后的账面价值）
累计折旧 （折旧额）
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）报经批准转销：
借：营业外支出——盘亏损失
其他应收款
贷：待处理财产损益
七、减值
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备（账面价值 – 可回收金额）
贷：固定资产减值准备