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投资收益计算应纳税额的技巧
上一篇 / 下一篇 2008-09-04 13:54:24 / 个人分类：实务
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企业的对外投资包括债权性投资和权益性投资，与所得税直接有关的是企业的投资收益。友商社区~7] Q*l)D&l V0u-e
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友商社区B0J2{#@GN%_
在日常的会计核算中，企业的投资收益，不管是债权性投资收益还是权益性投资收益，全部计入"投资收益"账户进行核算。
i sp0T6K3n:@9@0
8@N!Q!QA0 税法上将企业的投资收益分为持有收益和处置收益。持有收益包括企业持有债券应计的利息收益和持有权益性投资所取得的股息性所得，如股息、红利、联营利润等；处置收益是企业处置其持有的投资所取得的收益。友商社区 w j-vB-\/i$l
'E } H w g v,r2h0 企业在国内投资、联营取得利润，由接受投资或联营企业向其他所在地税务机关纳税。对于投资方或参营方分得的利润（股息），因其已是所得税后利润，一般不再征税。但如果涉及地区所得税适用税率存在差异，则纳税人从其他企业分回的已经交纳企业所得税的利润，其已缴纳的税额需要在计算本企业所得税时予以调整。
E R[~@0
Z'W b3u.h!H kY)Qv)e0 [案例375]
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4t5B BH#`"u|9W6b0 [案情说明]湖北宜昌纺织集团有限公司2002年发生如下经济业务：友商社区d p@ [[:u j
&^_"nT#x6}0 （1）自营利润100万元，按税法调整后，实际认定亏损30万元。所得税税率为33%。友商社区_6X3w'g@\:} r
友商社区z z E` mpP {
（2）2002年末从上海棉纺印染有限公司分回利润48.5万元，上海棉纺印染有限公司适用所得税税率为15%，因享受税收优惠实际执行税率为7.5%。友商社区n6mV)Z1{.AO5gU
友商社区z'yG%o!B2E;Z1fA
（3）从荆门纺纱股份有限公司分回利润33.5万元，荆门纺纱股份有限公司所得税税率为33%。友商社区"^h#E _2v@_zM5? \2U
O T'J/g cew0 [要求解答]湖北宜昌纺织集团有限公司2002年应纳企业所得税税额。友商社区;^b0fmIre(~)?j
友商社区*aR!GY xc }a
[法律依据]《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》友商社区T`3N h%lC-W
@?O!Mb,m$V0 [政策解读]税法规定，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴所得税。友商社区]0yh bT\
友商社区!~`8J)s(`9u)\
为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益(包括股息、红利、联营分利等)允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。
Nk0c_9n qJ v8M2c9S0
q(\e }8P4W#r U0R0 [计算说明]依据上述政策，湖北宜昌纺织集团有限公司2002年应纳企业所得税税额计算如下：
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#L9WY_.I b0 (1)先弥补亏损：48.5-30=18.5(万元)；
)F.E O X4n A0
/li*o4C h([ ^k0 (2)再还原所得：18.5÷（1-7.5%）+33.5÷(1-33%)=70(万元)；
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#M&{9y+S$WNa$Z0 (3)计算补缴税款：由于上海棉纺印染有限公司适用所得税率15%，实际执行税率为7.5%，按税收饶让政策，可视同已按15%的税率纳税。
l"i3G*m&u1e/@0友商社区U2Uk$r\RO y;@ h
上海棉纺印染有限公司分回利润应补的税额=18.5÷(1-7.5%)×(33%-15%)=3.6(万元)。
0RrG m"@%[,e0
0i*`MU&zf0 荆门纺纱股份有限公司分回利润，由于与投资方税率一致，不存在补税问题。
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,B,[Bh/G9l)k8p0 湖北宜昌纺织集团有限公司2002年应纳企业所得税税额等于：友商社区!S!DGY*^ ^4x
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70×33%-[18.5÷(1-7.5%)×15%+33.5÷(1-33%)×33%]=3.6(万元)。
6[ L Q_/t-Eq0友商社区 E`6I&`"my2w
（1）、债权性投资收益的处理
NL L1mt yW0友商社区*e |v!^8Fez
对于债券投资收益，按照税法规定，企业持有国债的利息收入不纳入应纳税所得额，也就是免征企业所得税；而持有其他债券的利息收入应当征收企业所得税。企业处置债券(包括国债)取得的处置收益应当征收企业所得税。
@wC r|f w0
%jO@m ];?*Joq _0 按照规定，企业持有债权投资，必须按照权责发生制原则确定应计利息收入，加上当期的折价摊销数(或减去当期的溢价摊销数)，长期债权投资还应当减去相关费用摊销数后的余额，作为当期持有债权投资的投资收益。
,y Q5q8^*q{ m0
cmh T&~!\;cM)K[0 （2）、股权性投资收益的处理
8K%i)F|"th6^0
A8`#x(er0 按照税法规定，股权性投资的投资收益包括股权性投资所得和股权性投资转让所得。
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{xE N4g3B1F5jL$I,x0 所谓股权性投资所得，即股息性所得，是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得的股息性质的投资收益。友商社区` B.o6^2g2A%?
友商社区8B s L#K!q,d
①补税。由于股权性投资所得是从被投资企业的税后利润中分配取得的所得，已经征收过企业所得税，原则上不应再征收企业所得税。但是按照现行有关规定，对被投资企业适用的所得税税率低于投资方企业所得税税率的，应补征税率差额部分的税款。友商社区 KL"s"EafM1ci
6Y#Z[(O#S t1c Y0 国家税务总局在《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号文件)进一步规定，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规定规定的定期减税、免税政策优惠外，其取得的投资所得应当按规定还原为税前收益，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。
vt(K%Hm9g"e6b0友商社区-g G+F6Gj
具体在计税时，应当根据被投资企业和投资方企业适用的所得税税率分别不同情况进行处理：
Q `6F,]1eH4F0
i/x0u])W(x0 若投资方企业所得税税率高于被投资企业所得税税率，投资方企业取得的投资所得应按规定补缴所得税，补缴所得税的计算公式为：友商社区-H ^m%eA"`x
\ Z-d \sb%| ` g0V3n0 来源于被投资企业的应纳税所得额=投资方取得的投资所得÷(1-被投资企业所得税税率)友商社区f,]B Wo ?5S7c
友商社区H!IB ?:d
应纳所得税额=来源于被投资企业的应纳税所得额×投资方适用税率
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!H!Y-IUc X?"ig0 税收扣除额=来源于被投资企业的应纳税所得额×被投资企业所得税税率
f H~ W*_.sCq2l(M0
;k NX5N.ZN4h!WpQm?0 应补缴所得税额=应纳所得税额－税收扣除额
z%Y`ZV@z7[#O0友商社区ST C-c9Sd A y H
若投资方企业所得税税率等于被投资企业所得税税率，或者被投资企业由于按照税法规定享受定期减税、免税政策优惠因而其适用的所得税税率低于投资方企业所得税税率的，投资方企业取得的投资所得不再补缴所得税。友商社区}l-Z%Tg
R3l6dlX2U8D4@9k0 ②股权性投资所得包括被投资企业从税后利润中分配的全部货币性资产和非货币性资产。货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和债券等，非货币性资产是指企业持有的除货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用，也应当视作股权性投资所得。
Tbc-t)T ~3Y(C0友商社区8K6O*NKu H
被投资企业向投资企业分配非货币性资产，在所得税处理上，应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。
c!CEZsr yM*Lu.h0友商社区 w;q2WkG,`%r*L;A
③除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，当被投资企业会计账务上实际做利润分配时(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。也就是说，不管投资方企业在会计上采用成本法还是权益法进行股权投资的核算，也不管实际收到与否，都应当在被投资企业进行利润分配时确认投资所得的实现，并将投资所得并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。对于投资所得在被投资方已纳企业所得税税款，在不超过按投资方企业适用的税率计算的抵免限额内，从企业应纳税所得额中据实抵免；超过抵免限额的部分，可由企业结转以后纳税年度抵免。股息所得已纳企业所得税的抵免限额，按不同项目分别计算。友商社区&eF6`I1o H'a
B d+q$];\ ]pv0 但是被投资企业发生的损失只能由本企业在计算缴纳企业所得税前弥补，投资方企业不得在计算本企业所得时进行税前弥补。友商社区.GKZ4}c;L
友商社区 iBv e U)v B
[案例376]
3p"o&ge9}E!H G+N0
4H-R Z:lWe0 [案情说明]东台金太阳电子科技有限公司拥有深圳光明电子股份有限公司60％的股份。2002年2月大丰光明电子股份有限公司提供会计报表，表明大丰光明电子股份有限公司2000年实现净利润1500万元，2002年3月大丰光明电子股份有限公司决定将其中的1000万元用于向股东分配股息，4月实际向东华公司支付股息600万元。由于东华公司对大丰光明电子股份有限公司拥有控制权，所以在会计核算时对该项投资采用权益法进行核算，2002年2月收到大丰光明电子股份有限公司会计报表时确认投资收益900万元(1500X60％)，4月份企业实际收到北洋公司的股息600万元。友商社区 T0V3sY$RC i/|R
rn*FX8p-wN m.S0 [要求解答]东台金太阳电子科技有限公司应纳税额。
S r1m/I L0
XH%`vi*~0`0 [法律依据]《中华人民共和国企业所得税暂行条例》《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》、《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》【国税发（2000）118号】文件。友商社区:ri F"Q-x xa/K$a lN[
Q'x zy j0 [分析解答]东台金太阳电子科技有限公司在计税时，按照税法规定，应当按被投资企业实际发生的利润分配额确认投资所得，所以东台金太阳电子科技有限公司在计税时实际应确认的投资所得为600万元，而不是900万元。友商社区 u.Lg5w,i W.t sK
s+^"ffoG(TA*D6z0 东台金太阳电子科技有限公司适用的所得税税率为33％，大丰光明电子股份有限公司由于设在深圳经济特区，适用所得税税率为15％，则：友商社区%@n]+n*Iv.K9Y
| C?&yj w3Wf&OV/bA0 来源于大丰光明电子股份有限公司的应纳税所得额=6000000÷(1－15％)=7058823．53元
Ms8Dh"nc@h K8}0
x LF2D ?*^0 应纳所得税额=7058823．53X33％=2329411．76元
9Wu8@;j q0
\ We sNR.R8t#pe0 税收扣除额=7058823．53×15％=1058823．53元
p%S1I&m Q0友商社区 \c;E U pY]M7G0FS
应补缴所得税额=2329411．76-1058823．53=1270588．23元
^:Y9~ \p e1zl0友商社区4b,N$d Z Nci0y d@ w
若大丰光明电子股份有限公司的所得税税率也为33％，或者由于享受税法规定的定期免税优惠政策，适用所得税税率为0，则按规定不必补缴企业所得税。
,L+sU0_^:Sx;x0
[6Shm!l oz}g0 若大丰光明电子股份有限公司2001年发生经营亏损1500万元，则东华公司在收到大丰光明电子股份有限公司的决算报表时，应当确认投资损失900万元。但在计税时，该900万元投资损失不得在税前扣除。友商社区2k EL*n [ M+C ?
p eY}6AGm0 [案例377]友商社区x w0]5n]sr6t n1DxT
友商社区0lq0J1b'I
[案情说明]建阳新大地实业有限公司拥有顺昌万象电子有限公司52％的股份。2000年，顺昌万象电子有限公司获利600万元，决定将其中的500万元用于向投资者分配股利。按照投资协议，顺昌万象电子有限公司可以其生产的产品按每件100元的价格向建阳新大地实业有限公司支付股利。该产品单位成本为每件80元。2001年3月建阳新大地实业有限公司收到顺昌万象电子有限公司发来的产品50000件。
K9| i5U*F)U)w,B/s0友商社区?0r?N-H e1_
[要求解答]建阳新大地实业有限公司纳税调整。友商社区2_!i%j Fw"D:M
友商社区 |]W1sc7KtX'dQz
[法律依据]《中华人民共和国企业所得税暂行条例》《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》、《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》【国税发（2000）118号】文件。友商社区&A+J(F0vw1zMA [8k,]
T2e#E r7RC5z]K0 [分析说明]对于这些产品，顺昌万象电子有限公司首先应当确认产品销售收入，可以按每件100元的转让价格确认产品销售收入5000000元，如果100元的转让价格远低于正常销售价格，可在计算纳税时进行纳税调整，否则税务机关将按上述关联企业的规定进行调整。其销售收入与成本的差额1000000元(50000×20)应当作为收益，按照规定纳入应纳税所得额计算缴纳企业所得税；友商社区3| t'D` YS"Sw!a ~l
h S X1bD0 其次作为对建阳新大地实业有限公司的利润分配处理。而建阳新大地实业有限公司在收到该批产品时，一方面作为存货增加，另一方面作为股权投资所得，根据建阳新大地实业有限公司和顺昌万象电子有限公司所适用的所得税税率，确定是否应补缴企业所得税。若需要补缴所得税，其补缴方法同上。友商社区 L#v a7@ EY
J*| V p;X Lb6hzj'W0 所谓股权性投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资取得的收入减去股权投资成本后的余额。按照规定，被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资收回，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，也视为投资方企业的投资转让所得。友商社区;y1Dt CI(no ml
友商社区D L z B e(w0D ^
按照规定，对于投资方取得的股权投资转让所得，应并人应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。友商社区Z2Y ^9`CcZX.y
友商社区J(i-]/y8xZm*Ss
按照规定，企业因收回、转让或清算股权投资股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可以无限期地向以后纳税年度结转扣除。
友商社区B0J2{#@GN%_
在日常的会计核算中，企业的投资收益，不管是债权性投资收益还是权益性投资收益，全部计入"投资收益"账户进行核算。
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8@N!Q!QA0 税法上将企业的投资收益分为持有收益和处置收益。持有收益包括企业持有债券应计的利息收益和持有权益性投资所取得的股息性所得，如股息、红利、联营利润等；处置收益是企业处置其持有的投资所取得的收益。友商社区 w j-vB-\/i$l
'E } H w g v,r2h0 企业在国内投资、联营取得利润，由接受投资或联营企业向其他所在地税务机关纳税。对于投资方或参营方分得的利润（股息），因其已是所得税后利润，一般不再征税。但如果涉及地区所得税适用税率存在差异，则纳税人从其他企业分回的已经交纳企业所得税的利润，其已缴纳的税额需要在计算本企业所得税时予以调整。
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（2）2002年末从上海棉纺印染有限公司分回利润48.5万元，上海棉纺印染有限公司适用所得税税率为15%，因享受税收优惠实际执行税率为7.5%。友商社区n6mV)Z1{.AO5gU
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（3）从荆门纺纱股份有限公司分回利润33.5万元，荆门纺纱股份有限公司所得税税率为33%。友商社区"^h#E _2v@_zM5? \2U
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[法律依据]《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》友商社区T`3N h%lC-W
@?O!Mb,m$V0 [政策解读]税法规定，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴所得税。友商社区]0yh bT\
友商社区!~`8J)s(`9u)\
为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益(包括股息、红利、联营分利等)允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。
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q(\e }8P4W#r U0R0 [计算说明]依据上述政策，湖北宜昌纺织集团有限公司2002年应纳企业所得税税额计算如下：
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上海棉纺印染有限公司分回利润应补的税额=18.5÷(1-7.5%)×(33%-15%)=3.6(万元)。
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70×33%-[18.5÷(1-7.5%)×15%+33.5÷(1-33%)×33%]=3.6(万元)。
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对于债券投资收益，按照税法规定，企业持有国债的利息收入不纳入应纳税所得额，也就是免征企业所得税；而持有其他债券的利息收入应当征收企业所得税。企业处置债券(包括国债)取得的处置收益应当征收企业所得税。
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%jO@m ];?*Joq _0 按照规定，企业持有债权投资，必须按照权责发生制原则确定应计利息收入，加上当期的折价摊销数(或减去当期的溢价摊销数)，长期债权投资还应当减去相关费用摊销数后的余额，作为当期持有债权投资的投资收益。
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A8`#x(er0 按照税法规定，股权性投资的投资收益包括股权性投资所得和股权性投资转让所得。
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①补税。由于股权性投资所得是从被投资企业的税后利润中分配取得的所得，已经征收过企业所得税，原则上不应再征收企业所得税。但是按照现行有关规定，对被投资企业适用的所得税税率低于投资方企业所得税税率的，应补征税率差额部分的税款。友商社区 KL"s"EafM1ci
6Y#Z[(O#S t1c Y0 国家税务总局在《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号文件)进一步规定，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规定规定的定期减税、免税政策优惠外，其取得的投资所得应当按规定还原为税前收益，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。
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具体在计税时，应当根据被投资企业和投资方企业适用的所得税税率分别不同情况进行处理：
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应纳所得税额=来源于被投资企业的应纳税所得额×投资方适用税率
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若投资方企业所得税税率等于被投资企业所得税税率，或者被投资企业由于按照税法规定享受定期减税、免税政策优惠因而其适用的所得税税率低于投资方企业所得税税率的，投资方企业取得的投资所得不再补缴所得税。友商社区}l-Z%Tg
R3l6dlX2U8D4@9k0 ②股权性投资所得包括被投资企业从税后利润中分配的全部货币性资产和非货币性资产。货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和债券等，非货币性资产是指企业持有的除货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用，也应当视作股权性投资所得。
Tbc-t)T ~3Y(C0友商社区8K6O*NKu H
被投资企业向投资企业分配非货币性资产，在所得税处理上，应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。
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③除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，当被投资企业会计账务上实际做利润分配时(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。也就是说，不管投资方企业在会计上采用成本法还是权益法进行股权投资的核算，也不管实际收到与否，都应当在被投资企业进行利润分配时确认投资所得的实现，并将投资所得并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。对于投资所得在被投资方已纳企业所得税税款，在不超过按投资方企业适用的税率计算的抵免限额内，从企业应纳税所得额中据实抵免；超过抵免限额的部分，可由企业结转以后纳税年度抵免。股息所得已纳企业所得税的抵免限额，按不同项目分别计算。友商社区&eF6`I1o H'a
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[案例376]
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4H-R Z:lWe0 [案情说明]东台金太阳电子科技有限公司拥有深圳光明电子股份有限公司60％的股份。2002年2月大丰光明电子股份有限公司提供会计报表，表明大丰光明电子股份有限公司2000年实现净利润1500万元，2002年3月大丰光明电子股份有限公司决定将其中的1000万元用于向股东分配股息，4月实际向东华公司支付股息600万元。由于东华公司对大丰光明电子股份有限公司拥有控制权，所以在会计核算时对该项投资采用权益法进行核算，2002年2月收到大丰光明电子股份有限公司会计报表时确认投资收益900万元(1500X60％)，4月份企业实际收到北洋公司的股息600万元。友商社区 T0V3sY$RC i/|R
rn*FX8p-wN m.S0 [要求解答]东台金太阳电子科技有限公司应纳税额。
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XH%`vi*~0`0 [法律依据]《中华人民共和国企业所得税暂行条例》《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》、《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》【国税发（2000）118号】文件。友商社区:ri F"Q-x xa/K$a lN[
Q'x zy j0 [分析解答]东台金太阳电子科技有限公司在计税时，按照税法规定，应当按被投资企业实际发生的利润分配额确认投资所得，所以东台金太阳电子科技有限公司在计税时实际应确认的投资所得为600万元，而不是900万元。友商社区 u.Lg5w,i W.t sK
s+^"ffoG(TA*D6z0 东台金太阳电子科技有限公司适用的所得税税率为33％，大丰光明电子股份有限公司由于设在深圳经济特区，适用所得税税率为15％，则：友商社区%@n]+n*Iv.K9Y
| C?&yj w3Wf&OV/bA0 来源于大丰光明电子股份有限公司的应纳税所得额=6000000÷(1－15％)=7058823．53元
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x LF2D ?*^0 应纳所得税额=7058823．53X33％=2329411．76元
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\ We sNR.R8t#pe0 税收扣除额=7058823．53×15％=1058823．53元
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应补缴所得税额=2329411．76-1058823．53=1270588．23元
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若大丰光明电子股份有限公司的所得税税率也为33％，或者由于享受税法规定的定期免税优惠政策，适用所得税税率为0，则按规定不必补缴企业所得税。
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[6Shm!l oz}g0 若大丰光明电子股份有限公司2001年发生经营亏损1500万元，则东华公司在收到大丰光明电子股份有限公司的决算报表时，应当确认投资损失900万元。但在计税时，该900万元投资损失不得在税前扣除。友商社区2k EL*n [ M+C ?
p eY}6AGm0 [案例377]友商社区x w0]5n]sr6t n1DxT
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[案情说明]建阳新大地实业有限公司拥有顺昌万象电子有限公司52％的股份。2000年，顺昌万象电子有限公司获利600万元，决定将其中的500万元用于向投资者分配股利。按照投资协议，顺昌万象电子有限公司可以其生产的产品按每件100元的价格向建阳新大地实业有限公司支付股利。该产品单位成本为每件80元。2001年3月建阳新大地实业有限公司收到顺昌万象电子有限公司发来的产品50000件。
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[要求解答]建阳新大地实业有限公司纳税调整。友商社区2_!i%j Fw"D:M
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[法律依据]《中华人民共和国企业所得税暂行条例》《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》、《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》【国税发（2000）118号】文件。友商社区&A+J(F0vw1zMA [8k,]
T2e#E r7RC5z]K0 [分析说明]对于这些产品，顺昌万象电子有限公司首先应当确认产品销售收入，可以按每件100元的转让价格确认产品销售收入5000000元，如果100元的转让价格远低于正常销售价格，可在计算纳税时进行纳税调整，否则税务机关将按上述关联企业的规定进行调整。其销售收入与成本的差额1000000元(50000×20)应当作为收益，按照规定纳入应纳税所得额计算缴纳企业所得税；友商社区3| t'D` YS"Sw!a ~l
h S X1bD0 其次作为对建阳新大地实业有限公司的利润分配处理。而建阳新大地实业有限公司在收到该批产品时，一方面作为存货增加，另一方面作为股权投资所得，根据建阳新大地实业有限公司和顺昌万象电子有限公司所适用的所得税税率，确定是否应补缴企业所得税。若需要补缴所得税，其补缴方法同上。友商社区 L#v a7@ EY
J*| V p;X Lb6hzj'W0 所谓股权性投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资取得的收入减去股权投资成本后的余额。按照规定，被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资收回，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，也视为投资方企业的投资转让所得。友商社区;y1Dt CI(no ml
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按照规定，对于投资方取得的股权投资转让所得，应并人应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。友商社区Z2Y ^9`CcZX.y
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按照规定，企业因收回、转让或清算股权投资股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可以无限期地向以后纳税年度结转扣除。
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朋友,不一定合情合理,但要知心知意,不一定行影不离,但要心心相惜;不一定锦上添花,但要雪中送炭;不一定常联系,但要放在心上. o不要對ｗǒ放電ヽ ;o我有來電顯示^ō^ o帶點脾氣﹎帶點乖 有點單純 →有點壞o
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