中级实务计算题练习

2007年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。友商社区a;N5ZmDn _J;F

2007年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2006年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。友商社区4M [R$k5r7y'^~
友商社区0M#AA*V}+e^3^

2007年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。友商社区(EV3K]h!oa0|

2007年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。友商社区,TEy~#tu

2006年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
4_+jrW;BNS0

要求:计算甲公司2007年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录（答案用万元表示）

友商社区D7e8Y2zq5L

友商社区 g)Mm'HMg o

答案解析

（1）A产品成本=280*10=2800友商社区!q^&T*Z$K9P2H

     A产品可变现净值=（13-0.5）*280=3500友商社区zo%`R$D:QuH

  因为成本小于可变现净值，年初也没有计提减值，所以A产品不计提减值准备。

（2）B产品有合同成本300*3=900友商社区0R&EUGF]6hyj'd

     B产品可变现净值=（3.2-2）*300=900

     B产品没有合同成本=200*3=600友商社区*E)L*D+hM)~$}]

     B产品可变现净值=（3-0.2*200=560）

  借：资产减值损失    40友商社区4e:F9wTM c]

     贷：存货跌价准备     40友商社区$m4v G#CYH

（3）C产品成本1000*1.7=1700

     C产品可变现净值=（2-0.15）*1000=1850

  因为成本小于可变现净值，所以不计提减值准备。又因为年初存货跌价准备余额150，销售C产品结转存货跌价准备100，所以要转回50。

   借：存货跌价准备  50友商社区)W#`y5}
~+a1\)iVb

      贷：资产减值损失   50友商社区Y5Q6Vs*_

（4）D配件生产C产品成本=600+0.25*400=700

     C产品可变现净值=400*（2-0.15）=740友商社区x1S GB,uw\@$_

  由此可见C产品没有发生减值。用来生产C产品的D配件虽然市价400*1.2=480小于其成本600，也仍然要按成本600计价，不必计提存货跌价准备。友商社区4CZ3J*}0Rz(u

第四章友商社区lF6u&y5m$k4@n/D
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：
@9L_ g@:Lt0（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。甲公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。
h(u8y6u,e&~9U-ni0（2）2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。
Mw\!VLzml!`Z0（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
O"y&@-I~-^8xU_g0（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用寿命为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。友商社区g'p!f*wsv E&M+uJ
（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。
5Q rK}x*Srr ?-H0（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
7fPvn+q2r;f,RX0要求：友商社区IM K
B
ru
⑴编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。友商社区QJ6`8k,L(e(f3o$^7~
⑵计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。友商社区F9D#Vk6x g"L
⑶编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
-B2n+v8T"Z3H F7Sy0⑷计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。友商社区(Yh"CPT
⑸计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。友商社区syHi]VN#C.F
⑹编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。

nYWr!|r0（答案中的金额单位用万元表示）
^8eT5q/S2C0答案解析
m}cWG;\:vG0（1）借：无形资产   1200
;H$wCG3c&G_ d0            贷：银行存款        1200友商社区6k0N\(TXK1V4^t
（2）2007年12月31日该土地使用权账面价值1200友商社区 WW;Lt2Ka.nr
（3）借：研发支出—费用化支出  800
!B"aEnm\$I3C0             贷：银行存款                           800友商社区 A*E"Er5t'Km8ew
         借：管理费用       800友商社区l*}t9zam
             贷：研发支出—费用化支出     800
@,Z#P%MD(yCE`G#YA0         借：研发支出—资本化支出    2400友商社区(\m5G%a:{fby
              贷：应付职工薪酬                       1000
(aS:w0wd0                     原材料                                    900友商社区2Mus;J,I9BZ3~1T
                     累计折旧                                 400
K/cNoB4e.u,T2^0                     银行存款                                 100
7_q ZxG0          借：无形资产         2400友商社区kiiC,u+LtT
               贷：研发支出—资本化支出     2400友商社区@#b%O#kn'M0X:`
（4）2400/10*3/12+2400/10=300
n.B(fPA1\7zj&`a0（5）（2400-30）*5/15*9/12+（2400-30）*4/15*3/12=592.5+158=750.5友商社区Z1t x)`-QG d
（6）借：营业外支出   1780
.K2SB,Tn%OG%L!m0                 累计摊销        620
.VP&y)I8w0              贷：无形资产            2400友商社区*S3M cSF Vl
第五章友商社区&X'k
MI`:Y^e|y
  乙股份有限公司（以下简称乙公司）注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下：友商社区3tGny/H
（1）2007年1月，乙公司自行建造办公大楼。在建设期间，乙公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。友商社区"c:K@4J"k!Hn
xw.r'_
（2）2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。友商社区3Yuofq"T]
（3）2008年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。
dh"ut GJy^0（4）与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值分别为2400万元。友商社区#a&a;I6~Gt3Tb
（5）2010年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。
fk-V4U o0要求：友商社区'K([*IeF!a"sZv:\
（1）编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。友商社区8gb;b&bR6b(cJ
（2）计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。友商社区 URd|'{5^5p
（3）编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。友商社区(gwmla
U#we g l
（4）编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。友商社区-tf-H0Uk@? u;k k/]L
（5）编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。友商社区:R8MWC
|)m3DQ'}
（6）编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。友商社区 efl:i-XF$]j
（答案中的金额单位用万元表示。）友商社区h5|'pS C6{z

_x#|9bi\3s.p~0答案解析
&Y9pKZ-wLs0（1）借：工程物资   1638
*[)_FY2{2s;?\k5k8{ O0             贷：银行存款           1638
"@A0}2IIj_0         借：在建工程      1638
W"E0IO,K,MbM0              贷：工程物资        1638

R%d^-u'_{,_0         借：在建工程     556友商社区)WeG~1v9HZN
               贷：库存商品                 160

[i2xq]0                     应交税费—销项税      34
9Xj;NR&V0yb0                    应付职工薪酬            362
i2dH1\[M0         借：固定资产       2194
7I%d9`(CX0ym1dV0                贷：在建工程        2194  
7r h?(g@0
-S [7h/j3PVj0（2）（2194—94）/20+（2194—94）/20*4/12=105+35=140友商社区)g%]8i7RN8S
友商社区,b#`M.E(vyj"F Y
（3）借：投资性房地产—成本   2200
H(U}*q o*i,H@0                累计折旧                   148.75
6a? gH-f.L,G&xb[b0              贷：固定资产                          2194
)if)?3dUb1C0                     资本公积                          154.75
#T!X B:Z.j's&V0友商社区|;^i%k:u'^d
（4）借：投资性房地产—公允价值变动    200友商社区(RLD5ZE Ak8~/S:]
                贷：公允价值变动损益                        200友商社区){Q"mY+tyZ9}#FqN
友商社区w'dxYgcR
（5）借：银行存款       240友商社区;QV!qBzuzc\
               贷：其他业务收入         240
~ W'N(_ETHw0
7Vk+tP8m-b(f6[0（6）借：银行存款     2500友商社区7n9wy)xGG
               贷：其他业务收入       2500
t:e5W%vV#N8Q]8b0           借：其他业务成本         2400
5E;QU%fBw ?"^Q0                贷：投资性房地产—成本                2200友商社区Z$[4^fEA,q
                               —公允价值变动    200
*]vE-lD3r0           借：公允价值变动损益    200
:n_%ZH/p.hIn#fm-a0                贷：其他业务收入             200友商社区e8xrKI,Z`
            借：资本公积             154.75友商社区3ZX.sy;~g:lz
                  贷：其他业务收入          154.75友商社区+D(A|SBL4C g
第六章友商社区.I
I&vh m
    A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可出售金融资产，该债券5年期、票面年利率5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4％。A公司购入的债券面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。友商社区IDxAO$_k L7`
要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录（答案用万元表示）友商社区I-{o(?Cc/Lyb

&mU3a{y}#Rr3K7s0答案解析
v;Z\&BK`0（1）2007年1月1 日
P6c]S0tR/c0借：可供出售金融资产—成本  1000
aM2KSC/x%u0                                   —利息调整  36.3
:{/k;[$]v&GUT0       应收利息                                          50友商社区Pn'qJ%[#m
     贷：银行存款                                   1086.3
_jlG
G\0（2）2007年1月5日
-l?{y9Qzc0借：银行存款        50
5DFH$@A0     贷：应收利息           50友商社区$\2DQ umk!i-KSed
（3）2007年12月31日   友商社区ie5{!d#W*@
借：应收利息   50友商社区{cY6W}'G Y
p+c
      贷：可供出售金融资产—利息调整  8.55
UxK0]U2J0              投资收益                                41.85
,Y;\K @@0借：资本公积  7.75友商社区3K'^En+{iMJ3z
    贷：可供出售金融资产—公允价值变动  7.75友商社区i/t1qfP oI
（4）2008年1月5 日友商社区)ux0j D^1^2X8U
借：银行存款       50
j[:tF {K"rx0    贷：应收利息          50友商社区gw+F~:~*m?
（5）2008年12月31日友商社区
V(x*_CtI
借：应收利息      50
Qe:s j7y0I0     贷：可供出售金融资产—利息调整   8.89
ok(`4e h#pN*CD0             投资收益                                  41.11
uV%Lf"Q{0借：资产减值损失   18.86
@m;l&z)kZ*H0     贷：资本公积                            7.75友商社区J Cf)BF I|E
            可供出售金融资产—公允价值变动  11.11
,aAi+\#XXOZ0（6）2009年1月5 日友商社区)VHr
|lE!B+d
借：银行存款      50友商社区ZdF9g~N1fO
     贷：应收利息      50友商社区!u5H.g2bq5ils
（7）2009年1月20日友商社区,C#?2h%ZE4_
借：银行存款       995友商社区,taa:Zz/Psr
        可供出售金融资产—公允价值变动   18.86友商社区Tv&Wg`H#bvj_&K
        投资收益                  5友商社区JF`4w:pcl$}
    贷：可供出售金融资产—成本           1000友商社区$W8sW [Q
                                       —利息调整    18.86
%B&IIjg/e I#A0第七章友商社区Id4N'Gc RTt
       甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年度至2009年度与长期股权投资相关的业务如下：（1）2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司的所有者权益为3600万元，其中股本为3200万元，资本公积为200万元，盈余公积为200万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
i-JM.c0A9s d+b2ND'R0（2）2007年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的活动。
*W4d@rq DO0（3）2008年4月，乙公司宣告分配利润700万元，并于当月发放完毕。
0S$j0r_g(R0（4）2008年度，乙公司发生净亏损2000万元；由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。友商社区/xD Z$D"C~*R(E
（5）2008年12月31日，甲公司对乙公司投资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。
5x"{6Pk&pY"w0（6）2009年1月25，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行（不考虑转让过程发生的相关税费）。
(\W-Ux_0qg0要求：
u2VJ-t#mX F0（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法？友商社区i7oH]G"`p,I
（2）编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录（假定不考虑相关税费）。（“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
8?SA7^0r}(gD6XB$]0友商社区F2TqxLTDF9^.E
r
答案解析友商社区xcG~|_^
（1）甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。友商社区F-X pkQ| {
（2）编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录：
7S-A,b/EE9iC7?0①2007年1月1日投资时：
6I;jw"T%_(ktVu0借：长期股权投资——乙公司（投资成本）4000
!G;|+t D4?(hWB0    累计摊销200友商社区 f8P*v1n(AK
    贷：无形资产——土地使用权3000
j$ol"b#dr:OuQ0        营业外收入（4000-2800）1200
#G;R5{ei0②2007年末确认权益：
ES|g#I)Xp`c0按照公允价值为基础应调整的折旧额=（8500-8000）÷20=500÷20=25（万元），不考虑所得税影响，使净利润减少25万元。
D)^ DBTZ7u&^0调整后的净利润=3000-25=2975（万元）友商社区r;N$t9h,m
应确认投资收益=2975×30%=892.5（万元）
"Ov {0VL/P#_,[0借：长期股权投资——乙公司（损益调整）892.5
6b(H7nQ y
EP%wg0    贷：投资收益892.5
f ^wu(Zbv`6F0③2008年4月分配利润：友商社区2Fg[aD){#D.V
借：应收股利（700×30%）210友商社区T x"}iix&i7o
    贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）210友商社区W5R(\
v/DsK?
借：银行存款210友商社区#sD/L#Ix ^d&H/d&~&y
    贷：应收股利210
&zI j@8Fp0④2008末确认权益：
;I5P(Wf)L#t8} X0调整后的净利润=-2000-25=-2025（万元）友商社区 })q,x?5ko&g'j
借：投资收益（2025×30%)607.5友商社区7p&Q5}]1R!YoGp.rS$}
    贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）607.5友商社区/@'X9Z5DL-TUt7d.|#g
借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）120
J$VaS*|W-w?0    贷：资本公积——其他资本公积（400×30%）120友商社区1Jl9V8j!|;w
⑤2008年末计提减值：友商社区"}"b nOo+A%U
计提减值前，长期股权投资账面余额=4000+892.5-210-607.5+120=4195（万元）友商社区~gl+xP&H&X'A4R_
应计提减值准备=4195-3950=245（万元）
0DF|wGK r0借：资产减值损失245友商社区.eOO$ih,v?
    贷：长期股权投资减值准备245
-L"DqO~0⑥转让时：友商社区k`,]8Hy$D
借：银行存款3880
oYbPNV0    长期股权投资减值准备245
3R;DZ9\E Z0    资本公积——其他资本公积120
Vpy5z4aP1kd8O,c0    贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）4000
?,I(s2tf4g~kT#o0                    ——乙公司（损益调整）75友商社区e \4t2`}Xj
                    ——乙公司（其他权益变动）120
$_1ib1f|t0        投资收益50
O9my%O!Hz,w0友商社区E!c|5S b"U