建设法务会计的职业道德体系
［本文已发表在《中国乡镇企业会计》2007年12月］
孟祥东1
( 1渤海大学会计学院，辽宁锦州121000
【摘
【关键词】：法务会计；职业道德；行业协会；准则；教育
【正
道德，是一定社会为了调整人们之间、以及个人与社会之间的关系，所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善与恶、荣誉与耻辱、正义与非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。所谓职业道德，是某一职业以公约、守则等形式公布或公认的人们自愿接受的职业行为准则。
就法务会计这一职业而言，兼具会计与法律服务的双重特性，应当通过运用自己的专业知识、良心智慧与正义理念来维护社会公正，从而实现自身的职业价值和人生价值。因此，法务会计从业人员的职业道德是非常重要的，其重要性可以从社会整体道德建设和法务会计执业主体的需要及其职业的特性两个角度予以把握。从社会整体道德建设的视角而言，对法务会计人员的职业道德教育有助于贯彻依法治国与以德治国的基本方略，促进司法公正，有利于加强社会主义精神文明建设，保障社会主义市场经济建设的顺利进行。从法务会计执业主体的需要及其职业特性的角度来说，法务会计职业道德教育也具有非常重要的意义。
首先，法务会计职业道德教育对于其从业者是不可或缺的。没有职业道德的支撑，就不会有现代法务会计职业。不进行职业道德教育，法务会计职业也将难以为继。
其次，法务会计职业道德教育是法务会计行业实现自我管理的一个基本途径。法务会计是一个自主自律的职业群体，它通过各种途径或手段实现自我管理，其中最重要的就是制定和实施职业道德准则，并进行职业道德教育。
再次，法务会计职业道德教育是法务会计职业享有良好社会地位的有效保证。法治社会中的法务会计职业应当是一个享有很高社会地位的精英团体，基础良好并持之以恒的职业道德教育是使法务会计职业者具备足够的职业道德内涵，并在服务于社会的过程中获得社会的公信和尊重的主要途径，是维持法务会计行业精英素质和社会声誉，从而有效地支撑和巩固这种社会地位的重要保证。
最后，法务会计职业道德教育是促进法务会计行业兴旺发达的需要。由于法务会计职业道德状况，往往是通过法务会计从业人员的职业道德修养程度表现出来的，从这个意义上说，每个法务会计从业者都是法务会计行业的代表，因此，加强对每个法务会计从业者的职业道德教育，是形成法务会计行业群体美好形象的基本要求，是维护法务会计行业在社会中的道德信誉和经济效益，促进法务会计行业兴旺发达的必不可少的重要前提条件。
一、法务会计从业人员职业道德的内涵及层次
法务会计职业道德，是在法务会计工作中形成的，通过思想教育、社会舆论、职业习惯、榜样感化等手段，使法务会计人员从内心形成的职业道德情感、信念、理想和是非善恶判断标准，并自觉以此为原则来约束自身行为，它要求法务会计人员所达到的精神境界远远高于法律规范的要求。因此，法务会计职业道德的确立与完善将从伦理道德导向上规范法务会计工作秩序。具体内容涵盖如下：
（一）专业胜任能力
法务会计从业人员最基本的职业道德就是要具备专业胜任能力，即法务会计人员应当具有专业知识、技能和经验，能够胜任、承接法务会计工作。为何要把专业胜任能力提高到道德层次？这是因为，法务会计人员如果不能保持和提高自身的专业胜任能力，就难以完成当事人委托的业务。事实上，如果法务会计人员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供法律服务，由此所做出的所谓“专家性意见”或“诉讼支持”将丧失准确性和权威性，从某种程度上就构成了一种欺诈。因此，要求对法务会计人员进行专业胜任能力教育，涵盖知识和技能教育，并且，此种教育要适应经济和法制社会的发展需要，不断扩展其知识体系，培养具有胜任能力的专业法务会计人才。
此外，从职业道德角度看专业胜任能力还需强调的是，法务会计人员应努力培养敬业乐业意识、勤业精业意识、服务社会意识、职业规范意识等职业道德意识，通过内在意识反映到外在行为，在从事法务会计工作时，正确处理公与私、集体与个人、奉献与索取之间的关系，切实遵守客观真实性、合法合规性、专业针对性、独立保密性和诚实信用等法务会计执业的一般原则，时刻保持认真谨慎的态度。
（二）职业纪律与责任
法务会计的职业纪律，是指法务会计人员在执业工程中，应遵守各项法律、法规，及相关政策、规章、行业规范，按时、按质完成委托业务。法务会计的职业责任，是指法务会计工作往往会触及到许多方面的不同利益，经常会遇到矛盾，甚至会遭受挫折和打击，因此，必须培养法务会计人员战胜困难的勇气，提倡“坚持原则、提高技能、支持诉讼、强化服务”的职业责任心。职业责任包括保守秘密与开拓创新：
1、披露有度，保守秘密。在执业的过程中，法务会计人员将有机会了解和掌握委托单位大量的资料和信息，其中可能会涉及到委托单位的商业秘密或执法秘密。这些机密信息一旦外泄，可能会给委托单位造成巨大的经济损失。这就要求法务会计人员对委托单位负责，只能将对某一问题的认识报告委托人，在法律规定的保密期限内，不能私自将涉及的相关内容有意或无意地泄露给与委托人无关的单位或个人，更不能未经允许私自保留与披露。
2、与时俱进，开拓创新。法务会计人员本是伴随现代市场经济新形势、新需要应运而生的，与时俱进，始终保持知识储备的新鲜度，不断改进工作思路和方法是每个法务会计从业人员应尽的责任。只有紧跟时代的步伐，满足不断发展变化的现实需要，才能继往开来、长盛不衰。
二、法务会计从业人员职业道德体系的建设与监管
法务会计从业人员职业道德体系的建设与监管主要通过成立规范、权威且配套齐全的行业协会组织，制定一套可操作性强的法务会计职业道德准则，以及强化并完善法务会计职业道德教育体系来进行。
（一）成立规范、权威且配套齐全的行业协会组织
如同注册会计师协会一样，法务会计行业也应成立规范、权威切配套齐全的行业自律管理组织——法务会计师协会。该协会应当依据有关法律法规设立，以服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务协会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施法务会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展为宗旨，并负有审批和管理协会会员，拟订法务会计师执业准则、规则及行业自律管理规范，监督、检查其实施情况；组织实施法务会计师全国统一考试，并对法务会计师的任职资格及其事务所的执业情况进行年度检查；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持，推动会员培训，进行行业宣传；代表中国法务会计师行业开展国际交往活动等主要职责。由此可见，法务会计师协会的成立将标志着中国法务会计行业向规范化和规模化迈出了新的一步。有了行业自律组织的统筹管理和及时协调，可以通过培训，对典型的法务会计行业先进个案进行实地调查，进而广泛宣传法务会计师职业道德的先进典型，弘扬正气，树立诚实守信等新风尚；有了行业自律组织的科学规划和积极倡导，可以通过各种形式的检查评比、研讨会、演讲会、论坛、知识竞赛、有奖征文等活动，营造职业道德教育的氛围。
（二）制定一套可操作性强的法务会计职业道德准则
任何行业的工作要想获得外界人士的信任，必须要有一套完整、科学和权威性的标准。2001年9月《加拿大调查与法务会计准则》讨论稿的颁布，将法务会计的研究带入了一个新领域。现代法务会计发展较早的美国也已经制定了注册舞弊审核师职业准则和职业道德规范。相形之下，我国也需要制定法务会计准则，以明确法务会计的执业责任，指导其工作，规范法务会计师的行为，保证其工作质量。制定法务会计准则是一项长期而复杂的工作，但如果没有这样的标准，法务会计人员执行业务就没有统一的业务规范，就没有统一的执业水平和业务质量衡量标准。
首先，法务会计准则的制定要目的明确，可以归纳为以下几个方面：
第一，规范法务会计师的执业行为。制定法务会计准则，为法务会计师提供一套统一的执业行为规范，促使法务会计师恪守独立、客观、公正的原则，以应有的职业谨慎态度去执行法务会计业务，有效地发挥法务会计师的作用；
第二，保证法务会计师的执业质量。法务会计准则构建了法务会计业务的基础框架，对执行法务会计业务的人员素质、执业过程进行规范，能指引法务会计业务正常运作和发展，并能避免损害法务会计师信誉和动摇其专家地位的非专业水准的行为。法务会计准则的制定对法务会计师的专业技能、工作中遵循的基本程序和方法，以及报告的要求和证明力等都应作出详细的规定，并通过相关法律程序和法律规定加以详细的解释，以帮助法务会计师提高应用法律的能力，保障法务会计师提高服务的质量，从而更好地保护当事人（或权利人）的合法利益；
第三，明确法务会计师的执业责任。通过制定法务会计准则，规定法务会计师的工作范围和要求，有利于明确法务会计师的义务和责任，以便社会公众对调查结果作出正确的判断，避免法务会计师受到不公正的指责或控告，维护法务会计师的正当权益，促进社会主义市场经济的健康发展；
第四，实现法务会计准则与其他各种准则、惯例及法律的沟通。比如在相关财务损失业务中，法务会计师为恰当地完成分析计算任务，必须充分理解和考虑适用的会计制度、税法、民法、刑法等法律法规的规定。当然，制定法务会计准则并不是要代替会计业务固有的相关的任何准则、惯例和法律法规，而是要使法务会计师更好地参考这些准则、惯例和法律法规，以支持他们的分析判断。
其次，法务会计准则的制定应发挥以下几个方面的作用：
1、法务会计准则的制定有利于法务会计师的职业判断规范化
随着法制经济的逐渐完善，法务会计业务也日渐增多。在处理业务过程中，法务会计师需要借助一定的参考资料或准则来进行职业判断，从而得出结论。但是，目前我国还没有一套完整、科学的法务会计准则。因此，为给法务会计师的职业判断提供良好的指南，使他们的职业判断规范化，我国应根据实际需要制定一套法务会计准则。
2、法务会计准则的制定有利于维护法务会计师的职业信誉
法务会计师在执业过程中需要进行大量的职业判断，并且法务会计师的结论或建议要被特定使用人或公众所信服，如果有规范的准则作为支撑，其结论必然获得支持，特别是在法庭上获得支持。同时，要使法务会计师的资格认证和工作质量的监督成为可能，并为法务会计师的培训和教育提供很好的借鉴，迫切需要制定法务会计准则。这样的准则对于稳定法务会计师的社会地位，维护法务会计师的职业信誉将起到关键性的作用。
3、法务会计准则的制定有利于促进法务会计师的与时俱进
通过总结和借鉴国外最先进的经验去指导法务会计业务，从法务会计人员的资格认定到培训和后续教育、从执业的过程到结论或意见的得出，以及对最终报告的内容和形式进行全方位的规范和指导，能有力地保障法务会计师在这一领域的领先地位，从而有利于法务会计师紧跟时代的步伐，更好地为社会服务。
（三）强化并完善法务会计职业道德教育体系
首先，将法务会计职业道德教育作为年度法务会计继续教育的主要内容，通过各省法务会计行业协会组织，以专业教师讲授与案例讨论相结合的方式，监督所有法务会计从业人员对相关教材的内容进行学习，并采用严格的考核方法进行考核，没有达到规定要求者，不颁发后继教育的结业证，同时将其作为从业资格发证、注册等工作的依据之一。在培训期间运用心理学方法提高法务会计从业人员的心理调节能力，努力排除其心理困惑，锻炼积极向上且富有韧性的心理品质和个性。
其次，研究建立和实施法务会计诚信档案管理制度，尤其对不道德行为建立惩罚性赔偿制度，定期监督制度的执行情况，推动法务会计职业道德教育的规范化、法制化。与此相对应，还要建立激励合同安排制度，对提供高质服务的法务会计人员进行奖励。所谓激励合同安排，是指针对提供高质量法律服务的法务会计人员而做出的某种激励安排，从而诱导、激励法务会计从业人员改善和提高其职业行为水准的一种制度安排。职业道德表面上看起来是与功利相对立的职业品质，其实却有着深刻的功利起源和本性。因为从长远来看，只有某种道德行为比不道德行为获利大，这种道德行为才可能为社会所接受而存续下来。资本市场合理的激励合同安排是法务会计职业道德行为监管的重要内容与途径，其具体内容主要是反不正当竞争、反暴利；消除“幕后激励”，实行法务会计市场公开报价制度；校正不合理激励合同安排，防止不道德行为不付代价局面的扩展；鼓励和支持官方或民间成立相关的信用公司，对会计师事务所、注册会计师事务所、律师事务所，及法务会计师事务所的资信及道德状况进行定期评估与公告，让社会公众较为经济地获知其信用及职业行为状况，以进一步增加不道德行为的成本和代价等。
总之，法务会计师职业道德教育是一项艰苦的系统工程，我们应该将调查基础上得到的表象的感性的标准，通过价值评估法在思维中提升为抽象的定性，从而得出关于法务会计从业人员的职业道德教育内涵及方法的真理性的认识，帮助法务会计师提高道德水准。此外，法务会计工作的普及必然带来激烈的竞争，不同单位的法务会计人员之间应该保持一种相互尊重、团结合作的良好关系，共同促进法务会计行业的发展。
【参考文献】：
[1] 黎仁华：《法务会计概论》[M]，中国财政经济出版社，2005.
[2] 高翠莲：关于会计职业道德教育问题的思考[J]，山西财政税务专科学校学报，2001（4）.
[3] 李小勇：浅谈会计职业道德建设[J]，科技资讯，2006（31）.
[4] 张颖萍：对我国高等教育培养法务会计人才的探讨[J]，会计之友，2004（10）.
导入论坛 引用链接 收藏 分享给好友 推荐到圈子 管理 举报
TAG:
