新准则下税务会计处理－增值税专题( 二)
一、商品销售销项税额的处理 ?`G
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（一）即确认销售额又须确认会计收入的-,n
（二）不符合收入确认条件但须确认销售额，计算销项税的 aJndKi
企业销售商品一方面要按会计准则的规定确认销售收入，另一方面要按税法的规定计算记录销项税额。如果销售收入和销项税额能同时确认，则借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”如果虽然办妥了结算手续，但暂不能确认销售收入，则应将已发出商品的成本转入“发出商品”科目，同时将增值税专用发票上注明的增值税额转入“应收账款”等。Eo
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二、销货退回及折让、折扣的销项税处理 ^Q:
（一）退货：b
1 购买方退回货物并退回发票联、抵扣联的： I#6C1
①属当月销售，尚未登账的，所有联次盖“作废”章，并作废原做的记账凭证；za
②属上月销售已登账的，盖“作废”章，做红字冲销AL{xD>
2 购买方退货及交来“进货退回及索取折让”证明 单的，凭此开红字发票，并做红字冲销分录。退 回货物的销项税做冲销处理。&:[0`R
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销货退回时销项税额的会计处理44Cql
1、销货全部退回（分A.B两种情况）}v6
A:并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联。这种情况的处理为：)}<
(1)如果属于当月销售，尚未登账，应在退回的发票联、抵扣联及本企业保存的存根联和记账联上均注明“作废”字样，并作废原做的记账凭证；?dtDGZ
(2)如果属于以前月份的销售，应在退回的发票联、抵扣联上注明“作废”字样，并根据其冲销当期的主营业务收入和销项税额，做红字冲销凭证。借记“应收账款”或“银行存款”、“预收账款”（红字），贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“营业费用”（红字）。D
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B:销货全部退回并收到购货方转来的证明单，应根据证明单上所列退货数量、价款和增值税额，开具红字增值税专用发票，并作为冲销当月主营业务收入和当月销项税额的凭证，会计处理与上述情况类似。tIxg
2.销货部分退回(分A.B两种情况)~ua1K
A:并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，一般情况是对方尚未付款。5m8m?
(1)如果销售方尚未登账，应将退回的该发票联、抵扣联及自己保存的存根联和记账联以及所填的记账凭证予以作废，然后再按购货方实收数量、价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，并进行相应的账务处理。Cl
(2)如果属以前月份销售，销售方已填制记账凭证并登账，应将退回的发票联和抵扣联注明作废字样，然后根据购货方实收数量、价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，根据作废的发票联、抵扣联与新开的增值税专用发票的记账联，作为冲销当月产品销售收入和当月销项税额的凭证，按原发票和新发票所列价款的差额和增值税的差额，7P
借:应收账款//银行存款/应付账款（红字）Y=|b
贷:主营业务收入d1~N)
应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）。Ax=5n
B:销货部分退回并收到购货方转来的证明单，销货方一般已作账务处理。.
应根据证明单上所列退货数量、价款和增值税额，开具红字增值税专用发票,作为冲销当月主营业务收入和当月销项税额的依据，其账务处理基本同上。O;AF6
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（二）销货折让：7U"dz-
销售产品因质量等原因，购销双方协商后不需退货，按折让一定比例后的价款和增值税税额收取。h7YHq
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1、如果购货方尚未进行账务处理，也未付款，销货方应在收到购货方转来的原开增值税专用发票的发票联和抵扣联上注明“作废”字样。v'L
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如属当月销售，销货方尚未进行账务处理，则不需要进行冲销当月主营业务收入和销项税额，只需将双方协商的折让额作以扣除后的价款和增值税税额重新开具专用发票，并进行账务处理。'
如属以前月份销售，销货方已进行账务处理，则应根据折让后的价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，按原开增值税专用发票的发票联和抵扣联与新开的增值税专用发票的记账联的差额，冲销当月主营业务收入和当月销项税额，借记“应收账款”（红字），贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”（红字）。K,JA
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2、如果购货方已进行账务处理，发票联和抵扣联无法退回。这时，销货方一般也已进行了账务处理，销货方应根据购货方转来的证明单，按折让金额（价款和税额）开具红字增值税专用发票，作为冲销当期销售收入和销项税额和凭证。v,oV5|
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（三）销货折扣 6Ct{~
在财务会计中，销售折扣分为商业折扣和现金折扣两种形式。x}
商业折扣也就是税法所称折扣销售，它是在实现销售时确认的，销货方应在同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额，此时可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计处理与前述产品正常销售相同。\O_*!
但若折扣额另开增值税专用发票，不论财务会计如何处理，计算销项税额都要按未折扣的销售额乘以税率，以此货记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。O;VLq'
现金折扣是企业的一项筹资理财行为，如果是现金折扣，应在购货方实际付现时，才能确认折扣额。按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减。~{~>w
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注意折扣与折让间的区别 -(Mg
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因给予对方折扣的目的不一样可分为两种： ?
1 为增加销售数量而打折的——商业折扣： 7X
例：若购0-1000件，没有优惠；若购1000件以上给予九折。此时销项税的处理如下：UPK
①销售全额与折扣额填开在同一张发票，则按实收货款作为销售额计算销项税；QV
②销售全额与折扣额不开在同一张发票，则按销售全额计算纳税。I -Ol
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2 为及早收回货款而打折——现金折扣 C
此时一律按销售全额计算缴纳增值税，折扣额计 入“财务费用”。 BZ
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销售折扣销项税额的会计处理(2L?b6
1、折扣销售：关键看销售额与折扣额是否在一张发票上。在同一张发票时，折扣额可扣除。仅限于货物价格折扣。R'k3{
2、销售折扣：发生在销售货物以后，是融资行为，不得扣除。ec
3、销售折让：因产品质量问题给于对方的补偿，发生在销售货物以后，可以扣 额=yO
举例：甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格20元，由于购买数量较多，甲公司按原价的8折销售（在一张发票上）。并提供1/10，n/20的销售折扣，乙公司在10日内付款。8c\GKY
销项税=20X80%X10000X17%=27200元 ;pljc
1%的销售折让不得扣除。PNg:
总价法：借：应收账款 187200gR6
贷：主营业务收入 160000sbE
应交税费-增（销） 27200f
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收到货款时：借：银行存款 1853285
财务费用 1872fl
贷：应收账款 187200JcI][
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一般企业现销会计处理)
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注意：企业销售货物时支付的运输费，可做进项税额的抵扣。7%。I
另外，含税收入要换算成不含税收入。收到的运输费视同含税，换算为不含税。C*Q
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混合销售行为销项税的会计处理p},l
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三、价外费用销项税的处理 N,{h9'
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（一）注意： 9
1 价外费用的定义 U'~]V5
2 收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税，但不一定要确认会计收入 o
3 计算销项税时（未明示时）一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款 %A~'_
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(二)收取价外费用时，其账务处理为：LkaI
借：银行存款（或应收账款） b'
贷：？？？？ /
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） xFfpY
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下面就结合价外费用的不同名目来看以上会计分 录中贷方？对应的另一账户是什么，及是否同时 要确认会计收入，为什么？ n%N
1 收取手续费、包装物租金——其他业务收入UZg\yA
2 收取补贴、奖励费、优质费、返还利润——主营业务收入bl
3 收取违约金——营业外收入^@e`]7
4 收取基金、集资款——其他应付款=-\r
5 收取购货方延期付款利息——财务费用 fQ
6 收取包装费、运输费、储备费——营业费用 YuY
7 收取代垫款项——其他应收款=dO>B
8 收取代收款项——其他应付款 WB
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收取手续费、包装物租金Y
手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计入其他业务收入。收取手续费、包装物租金时，按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“其他业务收入”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。按税法规定，价外费用视为含税收入，在征税时换算成不含税收入计征增值税。v
【例】某企业于4月20日向B企业销售商品一批，该批商品成本为60000元，增值税专用发票上注明的售价100000元，增值税17000元，另向B企业收取包装物租金2000元。当天就办好了托收承付手续。\:B
假定该销售商品收入符合收入确认条件。&{S+X
包装物租金应计销项税额=2000÷（1+17%）×17%=290.60(元)P{h7
包装物租金应计入其他业务收入额=2000-290.6=1709.4(元)Ck%;
则A企业应作如下账务处理：H
借:应收账款——B企业 1190002di"R0
贷：主营业务收入 100000&W6I
其他业务收入 1709.4/-0t
应交税金—应交增值税（销项税额17290.6）'XCvR
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（二）、收取补贴、奖励费、优质费、返还利润企业Fr
在销售商品的同时收取的补贴、奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。.Tq
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【例】某商业企业3月上旬向长虹长销售货物一批，并已做收入入账，月底收到长虹厂支付的该批货物的返还利润45000元。.nOw1
计算应计销项税额：45000÷（1+17%）×17%=6538.46(元);MIw|+
应计商品销售收入:45000-6538.46=38461.54(元)5*j<{A
企业应作如下账务处理:借:银行存款 45000ch-n
贷:主营业务收入 38461.54rg.
应交税金——应交增值税（销项税额）6538.46:
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（三）、收取违约金根据会计准则分析，违约金应作为营业外收入处理。收违约金时，按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“营业外收入”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。CM!h/
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（四）、收取基金、集资费企业按政策规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“其他应付款”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。8W
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（五）、收取购货方延期付款利息企业收取的利息应冲减财务费用。按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“财务费用”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。'
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（六）、收取包装费、运输装卸费、储备费企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费，是作为产品销售费用的，因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“营业费用”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。$z&Z]
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（七）、代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。收取代垫款项，应按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。vfw!
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（八）、代收款项代收款项是企业为第三方收取的，并不会导致企业经济利益的增加，因而不能作为收入核算。收取代收款项，应按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记 “其他应收款”等科目，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。v/eH
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包装物缴纳增值税的会计处理ygO7ll
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1.随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，编制会计分录时，&[+
按价税合计金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目；} $
按包装物单独计价所得价款，贷记“其他业务收入”科目，\<
按增值税额贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。n'
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2.企业对逾期未退还包装物而没收的押金，按规定应交纳的增值税，在编制会计分录时，按收取的押金（此时为含增值税的销售额），5T
借记“其他应付款”科目；xqr
按规定的税率，将含增值税的押金收入，换算为不含增值税的销售额，'@
贷记“其他业务收入”等科目；NlQ5Q
按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税，y
贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。xs
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3、随同产品销售并单独计价的包装物。poR%7,
单独计价时应交纳增值税。不单独计价的并入产品销售额中。uNd
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4、包装物租金。属于价外费用，交纳增值税。注意，要换算为不含税金额。mS#6
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包装物押金销项税的会计处理MA{|P\
（一）除黄酒、啤酒以外的酒类包装物押金，收取 时一律计算销项税 ,6
（二）除上述货物以外的包装物押金收取时不计征 增值税，但对逾期未收回的包装物不再退还的押金应 按所包装的货物适用的税率征收增值税。 50
注意：押金期限为一年，过期的押金不退还，做销售收入，交纳增值税。需要注意的是，除啤酒、黄酒外，其他酒类的包装物没有期限，均应并入当期销售额计税。+D%
举例：某酒厂，为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒10吨，开具普通发票注明金额93600元，同时收取单独核算的包装物押金2000元，（未逾期）felbF
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四、视同销售行为销项税的会计处理!t
这节是增值税会计处理中最难和最重要的，要特别注意。F
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下列视同销售货物：应计算应交增值税。}
对于企业将自产：或委托加工货物用于非应税项目；luF
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；F0
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；NI >"D
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；
将货物交付他人代销；}6t
销售代销货物等行为176%q
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1、将货物交付他人代销与代他人销售E-2!X
注：会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 |
1 委托方与受托方都是纳税人N
2 委托方的纳税义务发生时间——收到代销清单时，委托方填开发票，其销项税=受托方的进项税 |/:,Yl
3 受托方的应纳税=对外销售时销项税-交付代销清单时从委托方取得专用发票注明的进项税'}#l;
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Why增值税之所以规定代销行为中，委托方与受托方都作销售处理? |B$l
是为了保持增值税的征收链条不中断，使各环节的税负更趋合理。对销售的确认，应该先由受托方开始，即当受托方销售代销货物时，要给购买方开出增值税专用发票，自已据以作销售处理；然后再按与委托方签订的协议，定期填制货物代销清单，与委托方结算货款及手续费，委托方根据代销清单给受托方开出增值税专用发票，并据以作销售处理。1q"
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货物交付他人代销。（委托方处理）B@
代销的人如果是增值税一般纳税人也要缴纳增值税，如果不是增值税一般纳税人不交增值税，只收取手续费，s|
提供货物的增值税一般纳税人要缴纳增值税。注意，这类销售是有收入的，按销售额X税率=销项税额。s"
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(1)受托方作为自购自销处理的，不涉及手续费的问题，^
企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发票，按“价税合计”栏的金额，EcIHt
借记“银行存款”、“应收帐款”等科目；rHMxv
按“金额”栏的金额，p
贷记“主营业务收入”、 “其他业务收入”等科目；A<`b)
按“税额”栏的金额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。 l
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(2)受托方不作为自购自销处理只收取代销手续费的，企业应在受托方交回代销清单时，为受托方开具专门发票，按“价税合计”栏的金额扣除手续费后的余额，*omH
借记“银行存款”、“应收帐款”等科目；#D5=
按手续费金额，P
借记“销售费用”、“经营费用”等科目；+nSp0
按“金额”栏的金额，u=
贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；Pa+
按“税额”栏的金额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。U7
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销售代销货物。（受托方处理）$X{8I
销售代销货物的企业是一般纳税人的要缴纳增值税。注意，这类销售是没有收入的，只有手续费。进项税额与销项税额是一致的。*
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(1)企业将销售代销货物作为自购自销处理的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，Hv
按“金额”栏的金额，借记“应付帐款”等科目；\R
按“税额”栏的金额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目；1*d
按“价税合计”栏的金额，贷记“主营业务收入”、等科目。 /kSFt_
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(2)企业销售代销货物不作为自购自销处理，QB
货物出售后，扣除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，2=>8mh
按“价税合计”栏金额，借记“银行存款”等科目；:D2
按“金额”栏的金额，贷记“应付帐款”科目；3?@TQ
按“税额”栏的金额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。fe3
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【例】某企业委托光大商行代销甲产品200件，不含税代销价550元/件，税率17%，单位成本400元。月未收到光大商行转来的代销清单，上列已售甲产品120件的价款66000元，收取增值税11220元，开出增值税专用发票。代销手续费按不含税代销价的5%支付，已通过银行收到扣除代销手续费的全部款项。根据以上资料，企业委托方、受托方应作如下账务处理：9,_
企业委托方应作如下账务处理：xA(UCi
1 发出代销商品时：O
借：委托代销商品 80000 <0-*7;
贷：库存商品 800002 ^ef
收到光大商行转来的代销清单并结转代销手续费时：MUN=
借：银行存款 73920Or
借：营业费用 3300l<*{cQ
贷：主营业务收入〔66000×（1-5%）66000 erCa
应交税金——应交增值税（销项税额)112203 s^(DS
结转代销商品成本时：借：主营业务成本 48000 "
贷：委托代销商品 48000!c
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受托方光大商行的账务处理如下：n
1 收到某企业发来的受托代销商品时：\XNFh8
借：受托代销商品 110000 $\V)n<
贷：代销商品款 1100002 {B82
实际对外销售时：Yg
借：银行存款 77220 @K!Vs^
贷：应付账款——某企业 66000 应交税金——应交增值税（销项税额112203 fu\kg
开出代销清单并收到委托方开来的增值税专用发票借：代销商品款 66000 l!:$
贷：受托代销商品 66000zR:WR!
借：应交税金—应交增值税（进项税额11220 STh
贷：应付账款——某企业 11220YmX{
4 支付代销款，结算手续费时ZG3
借：应付账款——某企业 77220 U-ds
贷：银行存款 73920 2=0`1
贷：其他业务收入 33005 v:
光大商行取得了手续费收入，属应纳营业税行为，应计提营业税税金ltN2j
借：其他业务支出 165 g_YD
贷：应交税金——应交营业税 165pgf l0
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内部调拨商品*}Qw
满足两个条件的：>7Xw3
1 .总、分机构统一核算；w
2 .不在同一县市）v4.n]?
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 T L
注L（1）为何要将此行为定为视同销售？m
这种情况，只是商品存放地点的改变，没有转移任何与货物所有权有关的风险和报酬，也没有导致经济利益流入企业，属于企业内部商品的调拨。但税收是有地域性的，在哪里实现的收入就应在哪里交税，为了平衡地区间的利益分配，税法作出了这条规定。0[N
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（2 ）无须确认会计收入 (
（3 ）调出方计销项税，调入方计进项税，“库存商品”账户在不同明细科目间转账
借：库存商品—甲地jQ
借：应交税费—应交增值税（进项税额） G`W
贷：库存商品—已地 [T\=Oq
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 9iU~a
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3、将自产、委托加工的货物用于非应税项目~a)
1）要核定销售额计算销项税，但不须确认收入 `'0
2）销售额按以下顺序核定：mv9q
①当月同类货物平均售价-^][J8!
②最近同类货折平均售价-S,(sU
③组成计税价格p7E[
3）注意借方账户名称及记账金额=成本+销项税（销售额×税率）（见例题）&4J
这是一个难点。需要注意的是，如果自产、委托加工产品没有售价，则需要计算组成计税价格，公式见前面介绍。
另外，用于非应税是没有收入的，直接走成本，但要视同销售，缴纳增值税。区别于进项税额转出的业务核算，进项税额转出是指外购商品的进项税可以转出。s
再有，这种类型的业务，还要考虑企业所得税的计算。这是难点。dabwu
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税。"u1
按同类货物的成本价和销项税额，;< OA
借：在建工程v c;
按货物的成本价，y
贷：产成品^9
按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，2"(>R
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）]~
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4、将自产、委托加工或购买的货物作为对外投资cIq@K
借：长期股权投资（成本价+销项税）]3Y
贷：库存商品 [W
应交税费—应交增值税（销项税额）vp9ad*
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分析：企业将自产或委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税。这项业务虽然不是销售业务但“进项税额”已抵扣，所以，要作为销售业务，用销项税额冲抵已抵扣的进项税额。wk\h
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 D'Tz<'
注：购买的货物用于——?0
A 对外投资、分配股东利润、无偿赠送他人视同销售，应增计销项税(
B 购买的货物用于非应税项目、在建工程、个人消费、集体福利、非正常损失等不是视同销售，应转出进项税 。虽然两种情况都增加应纳增值税，但增加的金额不一样且核算时二级明细科目不一样。 H
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5、将自产、委托加工、购买的货物分配给股东或其他投资者^pI
借：应付利润 -]L=
贷：主营业务收入 RfL
应交税费-应交增值税（销项税额）3x+[
企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，这是实实在在的销售业务，必须计提销项税额。c+V+7
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 _LCa
6、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费Co]
借：应付福利费（管理费用等） 贷：库存商品 qq`y
应交税费-应交增值税（销项税额）4Ghj;9
将货物用于集体福利是不按售价没有出售的行为，但加工的原材料已做进项税额的抵扣，所以，这里要做销售处理，计提增值税 "0t)89
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 &YXCn
7、将自产、委托加工或购买的货物用于无偿赠送他人!CN
借：营业外支出 贷：库存商品 v.9h.
应交税费-应交增值税（销项税额）0Q0>
这里的业务并非销售业务，因为企业并没有获得经济利益，但按税法要缴纳增值税，原来购入的材料的进项税额已抵扣，所以，这里要缴纳增值税销项税额。)~R
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 F
总结：dG+_K
1、一般业务的运费及价外费用的换算。N
2、混合业务和兼营业务的销项税额的计算。xsf]
3、折扣销售、销售折扣、销售折让。hC
4、包装物单独计价。押金。租金。R
5、视同销售业务：d$E{>
（1）区别进项税额的转出与视同销售的区别v?
主要区别是外购货物用于非应税福利个人等项目时，进项税额转出是强调中途改变用途和最终消费的概念。原来已做进项税额的抵扣。现在没有售出，进行进项税额的转出。U*R;
如果是自产和委托加工没有中途 改变的问题则做视同销售，计算产品的销项税额 C5dw3
视同销售按会计制度这类行为并非销售行为,没有货币增加,但税法要求按销售处理.是否按会计销售处理有3个标准: X6E
A．所有权是否发生转移，所有权发生转移不论有无货币增加都做主营业务收入处理。nlc
B．与外部有无发生关系，有专用发票的做收入处理。Jm2JU
C．无对外关系，无发票，所有权转移的，可直接结转成本，但要调整所得税。y!^J]
税法明确规定，将自产货物投资做收入处理，购入货物可不做收入处理，但要调整所得税。1"B50
思考：？项为做收入处理。？项不做收入处理也不调整所得税。aGQw:
（2）会计处理上，有的业务走“主营业务收入”有的不走。为什么？^4_r9
主要区别是有没有增值税专用发票有的一定要计销项税。0CY/
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上面第4、7没有发票没有收入没有对外关系，所以不走收入账户，直接结转成本，但特别要注意：走成本也要计提年末的企业所得税。KFi
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五、销售自己使用过的固定资产销项税的处理k
本条所指的是：{
1．自己使用过的固定资产$-E
2．属货物类型的固定资产 H
（一）销售应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，无论是否为一般纳税人，一律按简易方法征税； Ud"t(&
（二）销售其他的属货物类型的固定资产，若售价≥原值的，按简易方法纳税，若售价＜原值的，不征税。 1
根据财税[2002]29号通知规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。j
由于出售固定资产并不是企业的经营目的，出售损益不应列作经营收入及经营利润。按现行会计制度的规定，出售固定资产使用“固定资产清理”账户，发生净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。No4Cyw
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【例】某企业2003年末出售固定资产目录所列并已使用过的机床一台，原值30000元，已提折旧2000，支付清理费用500元，售价34980元。要求做出相关的会计处理。以上资料表明该企业销售的不是征收消费税的摩托车、游艇、机动车，因此不论售价是否超出原值，均应按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。应纳增值税=售价╳4%╳50%=34980╳4%╳50%=699.6元@-r
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 `Cr^f`
注销固定资产时：f
借：固定资产清理 28000 SFHv2I
累计折旧 2000 4>{e8w
贷：固定资产 30000P`{
支付清理费用时：8
借：固定资产清理 500 ldB
贷：银行存款 500PzLPr
出售成交时：)A
借：银行存款 34980 .!
贷：固定资产清理 34280.4bc
应交税金——应交增值税（销项税额）699.6(r<
结转固定资产出售的净收益：k=l
借：固定资产清理 5780.4 @]s<
贷：营业外收入 5780.42S^Nr
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六、缴纳增值税的会计处理g
企业上缴增值税时`
借：应交税费－应交增值税（已交税金）l~E 1
贷：银行存款Pz]wEM
收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。3
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 xu-~
转出多交增值税和未交增值税的会计处理7%
为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，N3P=
企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税金-应交增值税”科目中转入的当月未交或多交的增值税；S ",cW
同时，在“应交税费-应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目；[kNuQf
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当月多交的增值税，借记“应交税费-未交增值税”科目，贷记“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）”科目，经过结转后，月份终了，“应交税费-应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。pLlOd
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 )kc
值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，则通过“应交税费-未交增值税”科目核算，不通过“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目核算。 RN/B
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增值税减免、缴纳、查补的会计处理Ec
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一、减免的会计处理A
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（一）先征后退、即征即退的 |
1 、按指定用途退还sM2:[=
①用于新建项目，转作国家资本金-实收资本 |gN
②用于改扩建、技术改造，视同专项拨款b
收到时：借：银行存款 ]C
使用时：V8/R
借：在建工程 y^\&aB
贷：专项应付款 %0v
贷：银行存款 Wb0;`W
工程完工经审批后：.T
借：专项应付款 %"
贷：在建工程（审批后不增加固定资产价值的1FK
贷：资本公积（审批后增加固定资产价值的）p`0q
③用于归还长期借款，计入“实收资本”jLf
④用于弥补亏损，计入“补贴收入”ASng5
2 、未指定用途，计入“补贴收入”MKN]
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（二）直接减免 &
借：应交税费-应交增值税（减免税额）
贷：补贴收入 ]5Rq
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二、缴纳的会计处理 Dl
（一）按月缴纳 “应交税费-应交增值税”账户出现了贷方余额，一律 转入“应交税费-未交增值税”；如果是借方余额则进行分析。 ICyI
（二）按日缴纳 cl&R@
（三）缴纳以前欠缴的增值税 "
借：应交税金费-未交增值税 .KjP
贷：银行存款 Z7/|
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 LYJ
三、查补税款的会计处理 Or
调增的在“应交税费-增值税检查调整”的贷方核算，61B4
调减的在“应交税费-增值税检查调整”的借方核算。{~(V
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 H
四、减免及返还增值税的会计处理Z6
实行增值税后，国家仍在一定范围内保留了减税、免税，并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。txE^2
对企业减免及返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。0+
对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；JD\aR
对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。Z
在会计处理时，对于直接减免的增值税，`M4kKJ
借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，X^JA
贷记“补贴收入”科目。^AJW`
对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，DL3u !
借记“银行存款”科目，0R[Rh
贷记“补贴收入”科目。Rk
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出口货物增值税的会计处理qs\
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 ;i
出口货物退（免）税的类型 08
1 出口免税并退税。 主要适用这一政策规定的有？Pz
2 出口免税但不退税 U8}Dh
注意理解，为何只免不退？ScY
①上一环节外购时没有准予抵扣的进项税 icL1D<
②出口的是免税的货物 r1TRg
3 出口货物既不免税也不退税 UnwmW\
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外贸企业 rUX
——应退税额=出口货物的购进成本×退税率0CU|;y
按其金额做账务处理：EX*VT\
借：银行存款（应收出口退税、应收补贴款等r`To
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）CZJ
——不予退税额=购进成本×（税率-退税率） 按其金额做账务处理：F88$
借：主营业务成本 B]u.
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） N5'E~Q
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 e'[,
有出口经营权的生产企业PhxR0<
1 实行“免、抵、退”的办法：:/
“免”是指免交出口环节的销项税； r>
“抵”是指将出口环节应予退税额与当期应纳税间相互抵销；vo+b7
“退”是指如当期应纳税为负数分别不同情况处QvP
①留待下期继续抵扣，不予退税 6Y/Y
②采用“从低原则”计算应退税款 d
按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，P
借记“主营业务成本”等科目，0y
贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。bQ=.\
按规定计算的当期应予抵扣的税额，^bDnk
借记“应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，-
贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目。Gn?7rQ
因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，,#{
借记“其他应收款-应收出口退税”等科目，K
贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目；x3C:c
收到退回的税款，C7
借记“银行存款”科目，9TfmxF
贷记“其他应收款-应收出口退税”等科目。xEVA
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 BrH[T
“免、抵、退”计算及账务处理Nu
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当期应纳税=内销货物的销项税-（全部进项税-当期出 口货物不予免、抵、退的税额）-上期未抵扣完的税 额 3i($~T
——当期不予免、抵、退的税额=离岸价×（税率-退税率），按其金额做账务处理如下：_PEa
借：主营业务成本 $Z=bS-
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）~yzu!e
——应退税额=离岸价×退税率，按其金额做账务处理：,
借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税） h
贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 'y!ZX
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 J?u5Xc
未实行“免、抵、退”办法的企业，G*
货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款——应收出口退税”科目，
按规定计算的不予退回的税金，借记“产品销售成本”等科目，按当期出口货物实现的销售收入，贷记“产品销售收入”等科目，j$1}F
按规定计算的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。;1vCwI
收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款-应收出口退税”等科目
Link URL: http://blog.tom.com/hujiang_369/article/1802.html
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（一）即确认销售额又须确认会计收入的-,n
（二）不符合收入确认条件但须确认销售额，计算销项税的 aJndKi
企业销售商品一方面要按会计准则的规定确认销售收入，另一方面要按税法的规定计算记录销项税额。如果销售收入和销项税额能同时确认，则借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”如果虽然办妥了结算手续，但暂不能确认销售收入，则应将已发出商品的成本转入“发出商品”科目，同时将增值税专用发票上注明的增值税额转入“应收账款”等。Eo
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二、销货退回及折让、折扣的销项税处理 ^Q:
（一）退货：b
1 购买方退回货物并退回发票联、抵扣联的： I#6C1
①属当月销售，尚未登账的，所有联次盖“作废”章，并作废原做的记账凭证；za
②属上月销售已登账的，盖“作废”章，做红字冲销AL{xD>
2 购买方退货及交来“进货退回及索取折让”证明 单的，凭此开红字发票，并做红字冲销分录。退 回货物的销项税做冲销处理。&:[0`R
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销货退回时销项税额的会计处理44Cql
1、销货全部退回（分A.B两种情况）}v6
A:并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联。这种情况的处理为：)}<
(1)如果属于当月销售，尚未登账，应在退回的发票联、抵扣联及本企业保存的存根联和记账联上均注明“作废”字样，并作废原做的记账凭证；?dtDGZ
(2)如果属于以前月份的销售，应在退回的发票联、抵扣联上注明“作废”字样，并根据其冲销当期的主营业务收入和销项税额，做红字冲销凭证。借记“应收账款”或“银行存款”、“预收账款”（红字），贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“营业费用”（红字）。D
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B:销货全部退回并收到购货方转来的证明单，应根据证明单上所列退货数量、价款和增值税额，开具红字增值税专用发票，并作为冲销当月主营业务收入和当月销项税额的凭证，会计处理与上述情况类似。tIxg
2.销货部分退回(分A.B两种情况)~ua1K
A:并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，一般情况是对方尚未付款。5m8m?
(1)如果销售方尚未登账，应将退回的该发票联、抵扣联及自己保存的存根联和记账联以及所填的记账凭证予以作废，然后再按购货方实收数量、价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，并进行相应的账务处理。Cl
(2)如果属以前月份销售，销售方已填制记账凭证并登账，应将退回的发票联和抵扣联注明作废字样，然后根据购货方实收数量、价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，根据作废的发票联、抵扣联与新开的增值税专用发票的记账联，作为冲销当月产品销售收入和当月销项税额的凭证，按原发票和新发票所列价款的差额和增值税的差额，7P
借:应收账款//银行存款/应付账款（红字）Y=|b
贷:主营业务收入d1~N)
应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）。Ax=5n
B:销货部分退回并收到购货方转来的证明单，销货方一般已作账务处理。.
应根据证明单上所列退货数量、价款和增值税额，开具红字增值税专用发票,作为冲销当月主营业务收入和当月销项税额的依据，其账务处理基本同上。O;AF6
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（二）销货折让：7U"dz-
销售产品因质量等原因，购销双方协商后不需退货，按折让一定比例后的价款和增值税税额收取。h7YHq
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1、如果购货方尚未进行账务处理，也未付款，销货方应在收到购货方转来的原开增值税专用发票的发票联和抵扣联上注明“作废”字样。v'L
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如属当月销售，销货方尚未进行账务处理，则不需要进行冲销当月主营业务收入和销项税额，只需将双方协商的折让额作以扣除后的价款和增值税税额重新开具专用发票，并进行账务处理。'
如属以前月份销售，销货方已进行账务处理，则应根据折让后的价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，按原开增值税专用发票的发票联和抵扣联与新开的增值税专用发票的记账联的差额，冲销当月主营业务收入和当月销项税额，借记“应收账款”（红字），贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”（红字）。K,JA
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2、如果购货方已进行账务处理，发票联和抵扣联无法退回。这时，销货方一般也已进行了账务处理，销货方应根据购货方转来的证明单，按折让金额（价款和税额）开具红字增值税专用发票，作为冲销当期销售收入和销项税额和凭证。v,oV5|
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（三）销货折扣 6Ct{~
在财务会计中，销售折扣分为商业折扣和现金折扣两种形式。x}
商业折扣也就是税法所称折扣销售，它是在实现销售时确认的，销货方应在同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额，此时可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计处理与前述产品正常销售相同。\O_*!
但若折扣额另开增值税专用发票，不论财务会计如何处理，计算销项税额都要按未折扣的销售额乘以税率，以此货记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。O;VLq'
现金折扣是企业的一项筹资理财行为，如果是现金折扣，应在购货方实际付现时，才能确认折扣额。按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减。~{~>w
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注意折扣与折让间的区别 -(Mg
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因给予对方折扣的目的不一样可分为两种： ?
1 为增加销售数量而打折的——商业折扣： 7X
例：若购0-1000件，没有优惠；若购1000件以上给予九折。此时销项税的处理如下：UPK
①销售全额与折扣额填开在同一张发票，则按实收货款作为销售额计算销项税；QV
②销售全额与折扣额不开在同一张发票，则按销售全额计算纳税。I -Ol
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2 为及早收回货款而打折——现金折扣 C
此时一律按销售全额计算缴纳增值税，折扣额计 入“财务费用”。 BZ
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销售折扣销项税额的会计处理(2L?b6
1、折扣销售：关键看销售额与折扣额是否在一张发票上。在同一张发票时，折扣额可扣除。仅限于货物价格折扣。R'k3{
2、销售折扣：发生在销售货物以后，是融资行为，不得扣除。ec
3、销售折让：因产品质量问题给于对方的补偿，发生在销售货物以后，可以扣 额=yO
举例：甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格20元，由于购买数量较多，甲公司按原价的8折销售（在一张发票上）。并提供1/10，n/20的销售折扣，乙公司在10日内付款。8c\GKY
销项税=20X80%X10000X17%=27200元 ;pljc
1%的销售折让不得扣除。PNg:
总价法：借：应收账款 187200gR6
贷：主营业务收入 160000sbE
应交税费-增（销） 27200f
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收到货款时：借：银行存款 1853285
财务费用 1872fl
贷：应收账款 187200JcI][
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一般企业现销会计处理)
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注意：企业销售货物时支付的运输费，可做进项税额的抵扣。7%。I
另外，含税收入要换算成不含税收入。收到的运输费视同含税，换算为不含税。C*Q
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混合销售行为销项税的会计处理p},l
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三、价外费用销项税的处理 N,{h9'
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（一）注意： 9
1 价外费用的定义 U'~]V5
2 收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税，但不一定要确认会计收入 o
3 计算销项税时（未明示时）一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款 %A~'_
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(二)收取价外费用时，其账务处理为：LkaI
借：银行存款（或应收账款） b'
贷：？？？？ /
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） xFfpY
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下面就结合价外费用的不同名目来看以上会计分 录中贷方？对应的另一账户是什么，及是否同时 要确认会计收入，为什么？ n%N
1 收取手续费、包装物租金——其他业务收入UZg\yA
2 收取补贴、奖励费、优质费、返还利润——主营业务收入bl
3 收取违约金——营业外收入^@e`]7
4 收取基金、集资款——其他应付款=-\r
5 收取购货方延期付款利息——财务费用 fQ
6 收取包装费、运输费、储备费——营业费用 YuY
7 收取代垫款项——其他应收款=dO>B
8 收取代收款项——其他应付款 WB
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收取手续费、包装物租金Y
手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计入其他业务收入。收取手续费、包装物租金时，按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“其他业务收入”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。按税法规定，价外费用视为含税收入，在征税时换算成不含税收入计征增值税。v
【例】某企业于4月20日向B企业销售商品一批，该批商品成本为60000元，增值税专用发票上注明的售价100000元，增值税17000元，另向B企业收取包装物租金2000元。当天就办好了托收承付手续。\:B
假定该销售商品收入符合收入确认条件。&{S+X
包装物租金应计销项税额=2000÷（1+17%）×17%=290.60(元)P{h7
包装物租金应计入其他业务收入额=2000-290.6=1709.4(元)Ck%;
则A企业应作如下账务处理：H
借:应收账款——B企业 1190002di"R0
贷：主营业务收入 100000&W6I
其他业务收入 1709.4/-0t
应交税金—应交增值税（销项税额17290.6）'XCvR
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（二）、收取补贴、奖励费、优质费、返还利润企业Fr
在销售商品的同时收取的补贴、奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。.Tq
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【例】某商业企业3月上旬向长虹长销售货物一批，并已做收入入账，月底收到长虹厂支付的该批货物的返还利润45000元。.nOw1
计算应计销项税额：45000÷（1+17%）×17%=6538.46(元);MIw|+
应计商品销售收入:45000-6538.46=38461.54(元)5*j<{A
企业应作如下账务处理:借:银行存款 45000ch-n
贷:主营业务收入 38461.54rg.
应交税金——应交增值税（销项税额）6538.46:
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（三）、收取违约金根据会计准则分析，违约金应作为营业外收入处理。收违约金时，按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“营业外收入”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。CM!h/
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（四）、收取基金、集资费企业按政策规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“其他应付款”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。8W
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（五）、收取购货方延期付款利息企业收取的利息应冲减财务费用。按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“财务费用”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。'
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（六）、收取包装费、运输装卸费、储备费企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费，是作为产品销售费用的，因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“营业费用”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。$z&Z]
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（七）、代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。收取代垫款项，应按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。vfw!
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（八）、代收款项代收款项是企业为第三方收取的，并不会导致企业经济利益的增加，因而不能作为收入核算。收取代收款项，应按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记 “其他应收款”等科目，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。v/eH
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包装物缴纳增值税的会计处理ygO7ll
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 L;
1.随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，编制会计分录时，&[+
按价税合计金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目；} $
按包装物单独计价所得价款，贷记“其他业务收入”科目，\<
按增值税额贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。n'
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2.企业对逾期未退还包装物而没收的押金，按规定应交纳的增值税，在编制会计分录时，按收取的押金（此时为含增值税的销售额），5T
借记“其他应付款”科目；xqr
按规定的税率，将含增值税的押金收入，换算为不含增值税的销售额，'@
贷记“其他业务收入”等科目；NlQ5Q
按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税，y
贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。xs
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3、随同产品销售并单独计价的包装物。poR%7,
单独计价时应交纳增值税。不单独计价的并入产品销售额中。uNd
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4、包装物租金。属于价外费用，交纳增值税。注意，要换算为不含税金额。mS#6
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包装物押金销项税的会计处理MA{|P\
（一）除黄酒、啤酒以外的酒类包装物押金，收取 时一律计算销项税 ,6
（二）除上述货物以外的包装物押金收取时不计征 增值税，但对逾期未收回的包装物不再退还的押金应 按所包装的货物适用的税率征收增值税。 50
注意：押金期限为一年，过期的押金不退还，做销售收入，交纳增值税。需要注意的是，除啤酒、黄酒外，其他酒类的包装物没有期限，均应并入当期销售额计税。+D%
举例：某酒厂，为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒10吨，开具普通发票注明金额93600元，同时收取单独核算的包装物押金2000元，（未逾期）felbF
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四、视同销售行为销项税的会计处理!t
这节是增值税会计处理中最难和最重要的，要特别注意。F
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 /*U cW
下列视同销售货物：应计算应交增值税。}
对于企业将自产：或委托加工货物用于非应税项目；luF
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；F0
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；NI >"D
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；
将货物交付他人代销；}6t
销售代销货物等行为176%q
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1、将货物交付他人代销与代他人销售E-2!X
注：会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 |
1 委托方与受托方都是纳税人N
2 委托方的纳税义务发生时间——收到代销清单时，委托方填开发票，其销项税=受托方的进项税 |/:,Yl
3 受托方的应纳税=对外销售时销项税-交付代销清单时从委托方取得专用发票注明的进项税'}#l;
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 fm
Why增值税之所以规定代销行为中，委托方与受托方都作销售处理? |B$l
是为了保持增值税的征收链条不中断，使各环节的税负更趋合理。对销售的确认，应该先由受托方开始，即当受托方销售代销货物时，要给购买方开出增值税专用发票，自已据以作销售处理；然后再按与委托方签订的协议，定期填制货物代销清单，与委托方结算货款及手续费，委托方根据代销清单给受托方开出增值税专用发票，并据以作销售处理。1q"
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货物交付他人代销。（委托方处理）B@
代销的人如果是增值税一般纳税人也要缴纳增值税，如果不是增值税一般纳税人不交增值税，只收取手续费，s|
提供货物的增值税一般纳税人要缴纳增值税。注意，这类销售是有收入的，按销售额X税率=销项税额。s"
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(1)受托方作为自购自销处理的，不涉及手续费的问题，^
企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发票，按“价税合计”栏的金额，EcIHt
借记“银行存款”、“应收帐款”等科目；rHMxv
按“金额”栏的金额，p
贷记“主营业务收入”、 “其他业务收入”等科目；A<`b)
按“税额”栏的金额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。 l
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(2)受托方不作为自购自销处理只收取代销手续费的，企业应在受托方交回代销清单时，为受托方开具专门发票，按“价税合计”栏的金额扣除手续费后的余额，*omH
借记“银行存款”、“应收帐款”等科目；#D5=
按手续费金额，P
借记“销售费用”、“经营费用”等科目；+nSp0
按“金额”栏的金额，u=
贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；Pa+
按“税额”栏的金额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。U7
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 h =rQ
销售代销货物。（受托方处理）$X{8I
销售代销货物的企业是一般纳税人的要缴纳增值税。注意，这类销售是没有收入的，只有手续费。进项税额与销项税额是一致的。*
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 W}
(1)企业将销售代销货物作为自购自销处理的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，Hv
按“金额”栏的金额，借记“应付帐款”等科目；\R
按“税额”栏的金额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目；1*d
按“价税合计”栏的金额，贷记“主营业务收入”、等科目。 /kSFt_
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 LF'Z])
(2)企业销售代销货物不作为自购自销处理，QB
货物出售后，扣除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，2=>8mh
按“价税合计”栏金额，借记“银行存款”等科目；:D2
按“金额”栏的金额，贷记“应付帐款”科目；3?@TQ
按“税额”栏的金额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。fe3
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地 /5AQ
【例】某企业委托光大商行代销甲产品200件，不含税代销价550元/件，税率17%，单位成本400元。月未收到光大商行转来的代销清单，上列已售甲产品120件的价款66000元，收取增值税11220元，开出增值税专用发票。代销手续费按不含税代销价的5%支付，已通过银行收到扣除代销手续费的全部款项。根据以上资料，企业委托方、受托方应作如下账务处理：9,_
企业委托方应作如下账务处理：xA(UCi
1 发出代销商品时：O
借：委托代销商品 80000 <0-*7;
贷：库存商品 800002 ^ef
收到光大商行转来的代销清单并结转代销手续费时：MUN=
借：银行存款 73920Or
借：营业费用 3300l<*{cQ
贷：主营业务收入〔66000×（1-5%）66000 erCa
应交税金——应交增值税（销项税额)112203 s^(DS
结转代销商品成本时：借：主营业务成本 48000 "
贷：委托代销商品 48000!c
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受托方光大商行的账务处理如下：n
1 收到某企业发来的受托代销商品时：\XNFh8
借：受托代销商品 110000 $\V)n<
贷：代销商品款 1100002 {B82
实际对外销售时：Yg
借：银行存款 77220 @K!Vs^
贷：应付账款——某企业 66000 应交税金——应交增值税（销项税额112203 fu\kg
开出代销清单并收到委托方开来的增值税专用发票借：代销商品款 66000 l!:$
贷：受托代销商品 66000zR:WR!
借：应交税金—应交增值税（进项税额11220 STh
贷：应付账款——某企业 11220YmX{
4 支付代销款，结算手续费时ZG3
借：应付账款——某企业 77220 U-ds
贷：银行存款 73920 2=0`1
贷：其他业务收入 33005 v:
光大商行取得了手续费收入，属应纳营业税行为，应计提营业税税金ltN2j
借：其他业务支出 165 g_YD
贷：应交税金——应交营业税 165pgf l0
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内部调拨商品*}Qw
满足两个条件的：>7Xw3
1 .总、分机构统一核算；w
2 .不在同一县市）v4.n]?
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注L（1）为何要将此行为定为视同销售？m
这种情况，只是商品存放地点的改变，没有转移任何与货物所有权有关的风险和报酬，也没有导致经济利益流入企业，属于企业内部商品的调拨。但税收是有地域性的，在哪里实现的收入就应在哪里交税，为了平衡地区间的利益分配，税法作出了这条规定。0[N
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（2 ）无须确认会计收入 (
（3 ）调出方计销项税，调入方计进项税，“库存商品”账户在不同明细科目间转账
借：库存商品—甲地jQ
借：应交税费—应交增值税（进项税额） G`W
贷：库存商品—已地 [T\=Oq
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 9iU~a
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3、将自产、委托加工的货物用于非应税项目~a)
1）要核定销售额计算销项税，但不须确认收入 `'0
2）销售额按以下顺序核定：mv9q
①当月同类货物平均售价-^][J8!
②最近同类货折平均售价-S,(sU
③组成计税价格p7E[
3）注意借方账户名称及记账金额=成本+销项税（销售额×税率）（见例题）&4J
这是一个难点。需要注意的是，如果自产、委托加工产品没有售价，则需要计算组成计税价格，公式见前面介绍。
另外，用于非应税是没有收入的，直接走成本，但要视同销售，缴纳增值税。区别于进项税额转出的业务核算，进项税额转出是指外购商品的进项税可以转出。s
再有，这种类型的业务，还要考虑企业所得税的计算。这是难点。dabwu
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税。"u1
按同类货物的成本价和销项税额，;< OA
借：在建工程v c;
按货物的成本价，y
贷：产成品^9
按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，2"(>R
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）]~
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4、将自产、委托加工或购买的货物作为对外投资cIq@K
借：长期股权投资（成本价+销项税）]3Y
贷：库存商品 [W
应交税费—应交增值税（销项税额）vp9ad*
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分析：企业将自产或委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税。这项业务虽然不是销售业务但“进项税额”已抵扣，所以，要作为销售业务，用销项税额冲抵已抵扣的进项税额。wk\h
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注：购买的货物用于——?0
A 对外投资、分配股东利润、无偿赠送他人视同销售，应增计销项税(
B 购买的货物用于非应税项目、在建工程、个人消费、集体福利、非正常损失等不是视同销售，应转出进项税 。虽然两种情况都增加应纳增值税，但增加的金额不一样且核算时二级明细科目不一样。 H
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5、将自产、委托加工、购买的货物分配给股东或其他投资者^pI
借：应付利润 -]L=
贷：主营业务收入 RfL
应交税费-应交增值税（销项税额）3x+[
企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，这是实实在在的销售业务，必须计提销项税额。c+V+7
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6、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费Co]
借：应付福利费（管理费用等） 贷：库存商品 qq`y
应交税费-应交增值税（销项税额）4Ghj;9
将货物用于集体福利是不按售价没有出售的行为，但加工的原材料已做进项税额的抵扣，所以，这里要做销售处理，计提增值税 "0t)89
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7、将自产、委托加工或购买的货物用于无偿赠送他人!CN
借：营业外支出 贷：库存商品 v.9h.
应交税费-应交增值税（销项税额）0Q0>
这里的业务并非销售业务，因为企业并没有获得经济利益，但按税法要缴纳增值税，原来购入的材料的进项税额已抵扣，所以，这里要缴纳增值税销项税额。)~R
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总结：dG+_K
1、一般业务的运费及价外费用的换算。N
2、混合业务和兼营业务的销项税额的计算。xsf]
3、折扣销售、销售折扣、销售折让。hC
4、包装物单独计价。押金。租金。R
5、视同销售业务：d$E{>
（1）区别进项税额的转出与视同销售的区别v?
主要区别是外购货物用于非应税福利个人等项目时，进项税额转出是强调中途改变用途和最终消费的概念。原来已做进项税额的抵扣。现在没有售出，进行进项税额的转出。U*R;
如果是自产和委托加工没有中途 改变的问题则做视同销售，计算产品的销项税额 C5dw3
视同销售按会计制度这类行为并非销售行为,没有货币增加,但税法要求按销售处理.是否按会计销售处理有3个标准: X6E
A．所有权是否发生转移，所有权发生转移不论有无货币增加都做主营业务收入处理。nlc
B．与外部有无发生关系，有专用发票的做收入处理。Jm2JU
C．无对外关系，无发票，所有权转移的，可直接结转成本，但要调整所得税。y!^J]
税法明确规定，将自产货物投资做收入处理，购入货物可不做收入处理，但要调整所得税。1"B50
思考：？项为做收入处理。？项不做收入处理也不调整所得税。aGQw:
（2）会计处理上，有的业务走“主营业务收入”有的不走。为什么？^4_r9
主要区别是有没有增值税专用发票有的一定要计销项税。0CY/
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上面第4、7没有发票没有收入没有对外关系，所以不走收入账户，直接结转成本，但特别要注意：走成本也要计提年末的企业所得税。KFi
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五、销售自己使用过的固定资产销项税的处理k
本条所指的是：{
1．自己使用过的固定资产$-E
2．属货物类型的固定资产 H
（一）销售应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，无论是否为一般纳税人，一律按简易方法征税； Ud"t(&
（二）销售其他的属货物类型的固定资产，若售价≥原值的，按简易方法纳税，若售价＜原值的，不征税。 1
根据财税[2002]29号通知规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。j
由于出售固定资产并不是企业的经营目的，出售损益不应列作经营收入及经营利润。按现行会计制度的规定，出售固定资产使用“固定资产清理”账户，发生净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。No4Cyw
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【例】某企业2003年末出售固定资产目录所列并已使用过的机床一台，原值30000元，已提折旧2000，支付清理费用500元，售价34980元。要求做出相关的会计处理。以上资料表明该企业销售的不是征收消费税的摩托车、游艇、机动车，因此不论售价是否超出原值，均应按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。应纳增值税=售价╳4%╳50%=34980╳4%╳50%=699.6元@-r
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注销固定资产时：f
借：固定资产清理 28000 SFHv2I
累计折旧 2000 4>{e8w
贷：固定资产 30000P`{
支付清理费用时：8
借：固定资产清理 500 ldB
贷：银行存款 500PzLPr
出售成交时：)A
借：银行存款 34980 .!
贷：固定资产清理 34280.4bc
应交税金——应交增值税（销项税额）699.6(r<
结转固定资产出售的净收益：k=l
借：固定资产清理 5780.4 @]s<
贷：营业外收入 5780.42S^Nr
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六、缴纳增值税的会计处理g
企业上缴增值税时`
借：应交税费－应交增值税（已交税金）l~E 1
贷：银行存款Pz]wEM
收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。3
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转出多交增值税和未交增值税的会计处理7%
为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，N3P=
企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税金-应交增值税”科目中转入的当月未交或多交的增值税；S ",cW
同时，在“应交税费-应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目；[kNuQf
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当月多交的增值税，借记“应交税费-未交增值税”科目，贷记“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）”科目，经过结转后，月份终了，“应交税费-应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。pLlOd
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值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，则通过“应交税费-未交增值税”科目核算，不通过“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目核算。 RN/B
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增值税减免、缴纳、查补的会计处理Ec
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一、减免的会计处理A
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（一）先征后退、即征即退的 |
1 、按指定用途退还sM2:[=
①用于新建项目，转作国家资本金-实收资本 |gN
②用于改扩建、技术改造，视同专项拨款b
收到时：借：银行存款 ]C
使用时：V8/R
借：在建工程 y^\&aB
贷：专项应付款 %0v
贷：银行存款 Wb0;`W
工程完工经审批后：.T
借：专项应付款 %"
贷：在建工程（审批后不增加固定资产价值的1FK
贷：资本公积（审批后增加固定资产价值的）p`0q
③用于归还长期借款，计入“实收资本”jLf
④用于弥补亏损，计入“补贴收入”ASng5
2 、未指定用途，计入“补贴收入”MKN]
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（二）直接减免 &
借：应交税费-应交增值税（减免税额）
贷：补贴收入 ]5Rq
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二、缴纳的会计处理 Dl
（一）按月缴纳 “应交税费-应交增值税”账户出现了贷方余额，一律 转入“应交税费-未交增值税”；如果是借方余额则进行分析。 ICyI
（二）按日缴纳 cl&R@
（三）缴纳以前欠缴的增值税 "
借：应交税金费-未交增值税 .KjP
贷：银行存款 Z7/|
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三、查补税款的会计处理 Or
调增的在“应交税费-增值税检查调整”的贷方核算，61B4
调减的在“应交税费-增值税检查调整”的借方核算。{~(V
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四、减免及返还增值税的会计处理Z6
实行增值税后，国家仍在一定范围内保留了减税、免税，并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。txE^2
对企业减免及返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。0+
对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；JD\aR
对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。Z
在会计处理时，对于直接减免的增值税，`M4kKJ
借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，X^JA
贷记“补贴收入”科目。^AJW`
对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，DL3u !
借记“银行存款”科目，0R[Rh
贷记“补贴收入”科目。Rk
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出口货物增值税的会计处理qs\
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出口货物退（免）税的类型 08
1 出口免税并退税。 主要适用这一政策规定的有？Pz
2 出口免税但不退税 U8}Dh
注意理解，为何只免不退？ScY
①上一环节外购时没有准予抵扣的进项税 icL1D<
②出口的是免税的货物 r1TRg
3 出口货物既不免税也不退税 UnwmW\
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外贸企业 rUX
——应退税额=出口货物的购进成本×退税率0CU|;y
按其金额做账务处理：EX*VT\
借：银行存款（应收出口退税、应收补贴款等r`To
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）CZJ
——不予退税额=购进成本×（税率-退税率） 按其金额做账务处理：F88$
借：主营业务成本 B]u.
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） N5'E~Q
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有出口经营权的生产企业PhxR0<
1 实行“免、抵、退”的办法：:/
“免”是指免交出口环节的销项税； r>
“抵”是指将出口环节应予退税额与当期应纳税间相互抵销；vo+b7
“退”是指如当期应纳税为负数分别不同情况处QvP
①留待下期继续抵扣，不予退税 6Y/Y
②采用“从低原则”计算应退税款 d
按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，P
借记“主营业务成本”等科目，0y
贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。bQ=.\
按规定计算的当期应予抵扣的税额，^bDnk
借记“应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，-
贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目。Gn?7rQ
因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，,#{
借记“其他应收款-应收出口退税”等科目，K
贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目；x3C:c
收到退回的税款，C7
借记“银行存款”科目，9TfmxF
贷记“其他应收款-应收出口退税”等科目。xEVA
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“免、抵、退”计算及账务处理Nu
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当期应纳税=内销货物的销项税-（全部进项税-当期出 口货物不予免、抵、退的税额）-上期未抵扣完的税 额 3i($~T
——当期不予免、抵、退的税额=离岸价×（税率-退税率），按其金额做账务处理如下：_PEa
借：主营业务成本 $Z=bS-
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）~yzu!e
——应退税额=离岸价×退税率，按其金额做账务处理：,
借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税） h
贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 'y!ZX
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未实行“免、抵、退”办法的企业，G*
货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款——应收出口退税”科目，
按规定计算的不予退回的税金，借记“产品销售成本”等科目，按当期出口货物实现的销售收入，贷记“产品销售收入”等科目，j$1}F
按规定计算的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。;1vCwI
收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款-应收出口退税”等科目
Link URL: http://blog.tom.com/hujiang_369/article/1802.html
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