社会审计：延伸到数字背后去(2004-5-8 )

[题记：近日阅读后现代主义的东西，成就读后感，联想至审计及其他。有朋友一阅，说：满篇都是“符号”，不就是指文字、图像之类嘛，故弄玄虚。这批评切中要害——这实在也是我阅读关于后现代主义的部分著作的相同感受，也是我这里的读后感的病症。管他玄虚不玄虚呢，重要的是我又要用文字建构大家的观念和思想，正如我所读之物对我的观念和思想的建构一样。]

一、后现代社会：符号的世界

    人生的最大悲剧是什么？我想是至死也不明白“自己”和自己所在的世界。成功和失败在人类社会的价值体系中有鲜明的分野，但它们在死亡和永恒神秘的世界面前归于同一：我懵懂而来，我亦终归尘。自然科学、人类学、生物学、哲学等才会探索真实世界和它的意义。大部分的我们则“且用这现成的世界”，为生、为人类厘定的价值去建构世界。我头顶天，脚踏地，思想，行走…..，我不怀疑我体验到的“自己的真实”，我不怀疑我体验和触摸到的我之外的真实。然而，个体所体验的真实大部分不是靠眼见、靠体触，而是靠“符号”。商品被商品的包装和广告隐藏；事件被媒体的文字隐藏；人的面部表情隐藏在网络世界制造的面部表情后（由标点、图像构造）。可体验的真实被符号替代了。世界现在不再是主观世界和客观世界，而是三重世界：客观自在的世界、符号描述的世界（一旦符号生成，它自己就成就一种世界）和主观理解的世界。符号世界为我们主观世界所构建，意在展示客观世界，然而，它自己现在却发挥“能动的”建构作用。它覆盖了客观世界，藏掖了客观世界，并以客观世界自居，主宰和建构我们及我们的生活。这个社会忙碌地生产“符号”，我们则被动地“消费符号”，符号因我们的消费实现了其背后的真实理想——那是符号制造者的理想。我们已不关心符号所代表的真实体验。某歌手为走红，会炮制绯闻，我们消费符号构造的绯闻，歌手因我们的消费走红。娱记好用文字编造绯闻，我们点击文字消费娱记制造的文字，网络或媒体因我们对符号的点击或阅读而实现利润。一则厨具销售广告，温欣浪漫，我们醉于它的画面，我们因此去消费厨具。我们消费的不是厨具，而是厨具的广告符号。符号背后是什么事件并不重要，重要的是用符号建构我们，建购世界，也建构符号制造者自己。后现代社会，我们生活在符号的世界里。

二、现代公司制：符号世界的构造系统

    我走进西单的成都小吃店，消费一份担担面，外加四川泡菜一碟。这店的老板不会怀疑我消费的真实性，他也无需审计我消费的真实。因为他就坐在店里，亲自经管和体验我的消费。合伙和独资之类的自营，大凡都如这小吃店一样，主要利益主体都直接感知经营活动及其利益的真实。然而，技术放大了人类的欲望，而个人的财力和精力、智力都难以填补增加的欲望，社会因诸如此类的原因妙造出一个公司制。资本所有者和资本使用者因此有所分离。一些利益主体用资本构造交易活动，而另一些利益主体等着分割交易活动带来的好处。一些利益主体远离经营活动，靠阅读描述经营活动的那些符号（报表、公告）了解经营活动。现代资本市场和公司制的结合将利益主体与经营活动之间的距离推向了无限远——吴刚可在月球上经纪常娥，我们则可地球上买他的经纪公司的股票。当然，这种模式也为描述交易活动的那些符号提供了更大的活跃舞台。符号世界开始不受交易世界拘束，它自己就是自由的了。符号幻化出美丽前景，让我们去购买它幻化出来的那个世界的“股票”。符号背后的利益主体的目的就达成了。当然，我们并不总是讨厌这种自由的、没有交易拘束的符号，反而有时乐于消费它。当我们已购买了一家公司的股票时，我们其实根本不看重该公司交易活动的真实前景，我们只希望描述交易活动的符号世界（可能未能写实交易活动，而是完全幻化的）不会破灭，能够继续迷幻其他投资者即行——直到我抛售股票。由此而见，以为投资者都关心公司交易活动的真实面貌，那根本就不是事实，他们共同关心的是：描述交易活动的符号世界所展示的景象不会在其持有股票的期间瓦解。公司制聚合了巨额财富，是货币集合工程。财富收买了人的私心，私心生产了自由的符号，一个利益主体的财富借助符号幻化就转移给另外的利益主体。公司制因此也是符号制造工程。安然也罢，银广夏也罢，那些利益主体就是用符号建构投资者的活动。在中国的资本市场，众多所谓的资本高手们几乎都是制造符号的高手，他们积累财富的全部秘密即在于“以符号为杠杆撬动和攫取巨额财富”。中国资本市场发展之初的几个字眼可能是公司制符号幻化功能的贴切写照。这几个字眼是：包装上市！

三、治理结构：限制符号的自由

    公司制在制度设计上无疑还是考虑了对符号自由的限制，最突出的表现是治理结构。在公司内部，股东会、董事会、监事会三个权力机构共同控制和监督经营和财务活动，也包括控制和监督描述交易活动的信息符号（包括财务报告在内的一切文字和图像等）的制造活动。公司制的这种安排力图将公司的经营活动限制在受托责任预定的轨道上，并将信息符号的制造活动限制在“写实交易活动”的轨道内。在公司外部，社会审计是保障符号写实交易活动的最有力的制度安排。不过，目前看来，这些治理结构都面临现实挑战。社会审计安排因两个方面的重要原因难以实现其制度理想：一个方面，其自身又是财富的参与分配者，获取财富是其根本目的，而监督“信息符号写实交易”只不过是实现该目的的手段；另一个方面，社会审计的财富来源是从事交易活动和符号制造活动的管理者，而不是远离交易活动和符号制造活动的那些利益主体。在公司内部，董事会和监事会常常要么是个别利益之代表，要么是其个人利益之代表，而不是外部公众利益之代表。股东会是公司内部的最高权力机构，但有趣地是这个机构的一切决策只能依赖于公司管理者生产的信息符号。换句话说，股东会的大部分决策都是建立在符号基础上的。当社会审计失效，而符号与交易的相符程度没有被真实检验时，股东会的决策主要就是由管理者所制造的符号所建构的。股东会自己难以识别符号是写实交易活动，还是幻化交易活动。而且，就大众之大众而言，股东会又是个别利益之代表，而实非大部分股东之利益代表。股东会本身因此也就是另一种幻化的符号：一个保障投资者利益之象征符号。

四、消灭公司制：最后的构想

    公司制造就交易和符号两重世界。当无交易基础的符号在指挥财富流动时，符号就算得上欺诈我们了。我在使用欺诈一词时，忽然想到了一位研究“后现代”的学者的用语：一种新型的剥削。造假，就是公司制正在用符号幻化功能去剥削投资公众。我们寻求各种治理措施，力图让信息符号与交易活动并行不悖。只有当一种制度腐败透顶，我们才会回顾制度本身，这之前都是制度内革新。政治革命是最典型例证。我们对符号造假的治理，实同于这种政治改革和革命。我们的主要措施不外乎改造公司制内部的结构和外部环境。消灭国有股一股独大、独立董事、严刑峻法，都是具体实例。当一切内部措施使用完毕，对公司制的革命就应该到来了：消灭公司制或超越公司制。然而，新的制度形式在哪里？它长成什么样？我不知道。一个制度既要及时聚合巨额财富，又要让财富处在其所有者自己的掌握之下，多少会减少符号的幻化功能。不知道是否有这样的制度，不知道这样的制度是否现实。我们现在没有找到这样的制度，但可以现在宣布在未来对公司制执行死刑——有多少衍生交易、制度形式、技术革新，是我们先前就知道的呢？！
在反思公司制时，我们发现其与国有企业制度似有相同之处：都有相同的聚合巨额资本的能力；利益主体都远离交易活动，符号幻化交易都十分便利。一般地，两种制度很难找到同一试验场。在我们国家，国有企业制度和公司制却同时被大型试验，我们有很多实证机会去比较其优劣。然而，遗憾地是，我们有时候没有将比较建立在理性的基础上。吹捧某个制度好的那些团体和利益主体，用他们的文字符号再次建构了我们的思想和行动。我已不是我，公司制已不是公司制，国有企业制已不是国有企业制，全都被符号重新建构。我由此生成悲哀：我们常言“腐朽的旧东西用符号蒙昧大众”，殊不知“革命也终归是蒙昧的”！

五、社会审计：发现符号的秘密

   革命一种制度，在人之一生，在人类之相当长的阶段，都难得见到。我们都是在现存制度下建构别人（从事说谎、赚钱、当官、追星之类的事儿），也被别人建构。我们并不等待取代公司制的新的制度形式到来，一切照旧进行。社会审计还需要谋求在现有框架下生活得更好。社会审计既然与公司管理者那么切近，其自然可以同管理者一道去制造幻化交易的符号，并分得一杯符号骗来的财富。这种技术已经很成熟，无需任何人的提点：人类在使坏方面具有本能的天赋——只要阅读一下人类的刑罚史，你会为人类的残酷而吃惊：死并不可怕，可怕的是不能自由地死。社会审计也可靠“用专业探寻真实”而生存（尽管在物欲横流的社会，这理想多少有些落寞）。社会审计的直接对象就是财务报告——文字、图像组成的符号。一切帐证的核对、比率或比较分析，都是符号之间的相互印证。我们从这些印证中自然可以发现矛盾，并在矛盾中挑出问题。但这些符号编织的世界有时候是内在协调的。小说家用文字成就的情节、人物等常常无可挑剔。广告的描述看不出瑕疵（想想我们是如何相信“龙口粉丝”、“金华火腿”的自吹自擂的——我永远无法理解这些人为什么能够做到心平气和地牺牲别人的健康发家致富）。财务报表、帐证之间也常常融洽得天衣无缝——这对于造假高手而言并不困难。社会审计之根本不是停留在这些符号上，而是检验符号呈现出来的“财务世界”与交易活动造就的实际“财务世界”是否大致相符。有些时候，符号显示有那么美好的财务状况，而什么交易活动也没有发生；有些时候，交易世界是这样的，而符号世界却是那样的，存在很大偏离。社会审计就是发现并矫正这种不一致。这样，社会审计的重心是探寻财务报告这个符号世界背后的交易世界。对此，制度审计、风险审计都无例外。社会审计的难点也正在这里。一切交易都是历史的，一切符号都是历史备忘录。当交易已成历史，我们到那里去找到交易自己呢？如果时间可以回溯，我们从时间隧道逆行，遭遇交易并与它们促膝谈心。然而，人类还没有这种本领。结果，我们大多数时候还是要回到记录交易的“故纸堆”。交易活动分析，以历史记录、同业记录为基础。函证，我们从其他主体那里获取记录。盘点，我们需要以历史资料倒推。询问，让亲历交易的人回味历史。如此等等，我们说探寻交易世界的秘密，实际不过是从财务报告局狭范围内的符号走得更远些——会计个体内部其他的描述交易的符号以及会计个体之外的其他主体描述交易的符号。这里我们会发现，社会审计不过是建立在这样一些理想假设的基础上：第一，更大的符号系统比更小的符号系统（前者包容了后者）更容易出现逻辑矛盾。更大的符号系统涉及更多的人、物和事件，舞弊不容易，疏漏容易出现。我们因此从帐证（符号）核对延伸到其他交易资料（符号）。第二，并非人人都有犯错误的动机。函证、询问、资料的相互印证，事实上都以此为基础。如果这样的假设不成立，社会审计就难得发现真假。实际情况也的确如此。在侦察、司法过程中，有许多悬案，有许多冤假错案，突显了“理想假设”未必总是可实现的。很多大型工程，虽亏空甚多，审计交易符号不能发现任何问题（甚至永远也无法发现）。在这里，我可以提醒审计人员自戒：有永远无法发现的真实！我们发现的问题不过常常是一种“合理地怀疑”！

    世界浩淼，符号冗杂，看不见真实！


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