拙见试谈——058、对网上财会审问题的试谈（五十八）
浏览网友问题，催人思索，试谈个人拙见，也是一种收获。
如有不当，能得到业界同仁的斧正，非常感谢
问题1
2008-6-4 11:11 xpwan发表于[会计业务与理论]版面
[求助]单位租下一栋楼改造做酒店用，安装了电梯，做固定资产还是长期待摊费用？
拙见试谈
对“问题”中提出的经济事项，我个人认为应视同对“租入固定资产”的整体改造，按准则的规定，应计入“长期待摊费用”科目，合理确定摊销年限，按期进行摊销计入相应费用。
根据实际情况分析，安装电梯需要对原来建筑进行较大的改动，如果作为固定资产处理，一旦租赁到期，事实上不可能作为单位固定资产拆除，因此认为作为“长期待摊费用”处理为宜。
问题2
2008-5-31 18:38 sdtianjh发表于[CPA业务探讨]版面
[求助]请教陈老师：没有取得发票的支出可以计入成本费用吗
某投资管理公司支付大华公司200万元咨询费（服务期1年），大华公司提供了部分咨询成果，但是尚未取得大华公司的发票，这时可以作为费用入账吗？如果大华公司连咨询成果也没有提供呢？
拙见试谈
对“问题”所提出的支付大华公司200万元咨询费，尚未取得发票作为费用入账，我个人认为不论从会计角度或审计角度来讲，均存在一定的不妥之处。
首先从会计处理讲，《会计法》第十四条规定:“会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。”《会计基础工作规范》第四十七条规定：“各单位办理本规范第三十七条规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并即使送交会计机关。”
有上述规定可知，尽管在会计核算过程中，按照权责发生制的要求有时为了正确反映企业财务状况和经营成果允许对已经发生尚未付款的经济事项可以采用预计办法，在付款后根据票单予以调整。但“问题”所述咨询费不仅数额较大，且对类似支出似应取得正式发票后进行会计处理为宜。
其次如从审计角度分析，注册会计师对所述大华公司提供“咨询”，除应取得原双方签定的合同或协议外，对此期间所发生“咨询”的内容必须有充分的关注并获取适当的证据，确认费用发生的真实性。对此亦应有大华出具的票据以证明经济事项的发生和存在。
问题3
2008-6-2 15:47 yangxicpa发表于[CPA业务探讨]版面
[求助]收到原多缴所得税的处理
X上市公司，在2005年度、2006年度获得政府财政补助10000万元，由于没有明确的文件规定该补贴免税，所以将10000万元并入了应纳税所得额，并已经缴纳了所得税，2007年度税务局检查，并认为10000万元不用缴纳所得税，2008年5月收到了税局的拨款1500万元（税率15%），该拨款应该记入“所得税费用”、“补贴收入”还是“以前年度损益调整”？
拙见试谈
对“问题”中提及税务机关退回2005年度、2006年度多征“政府财政补助”的所得税款1500万元，由于事项发生在以前年度，故2008年度受到款项后，按规定应计入“以前年度损益调整”科目，编制财务报告时相应调整期初未分配利润项目。
问题4
2008-6-3 16:01 csxm_001发表于[会计业务与理论]版面
[求助]无形资产入账
我公司是外商独资的化工企业，在化工园区买了一块土地，协议价是4万/亩，但由于公司投资方在园区另投资建立污水处理厂一座，作为对污水处理厂的补助，园区卖给我公司的土地实际价为1.2万/亩。现土地证已办好，价款也已按1.2万/亩付清。请问，我公司应如何做账？
拙见试谈
根据“问题”所述情况，按照有关规定你公司应按1·2万/亩计价计入“无形资产——土地使用权”科目核算。
问题5
2008-6-3 14:31 ylmzmz发表于[会计业务与理论]版面
[求助]公司建厂房办公楼院内的道路付200万元，已开具工程款发票,我想问一下怎样入帐,如果入固定资产,是不是单独计价道路,折旧按多少年折呢?
拙见试谈
公司修建道路，如问题所述200万元是工程竣工支付的价款，则可借记固定资产——道路科目（如为预付工程款，应先计入“预付账款”科目，在完工结算后结转）。
由于各企业生产经营状况的不同，因此固定资产使用所处于环境不同，因此一般道路都单独作为固定资产的一项进行管理和核算，并应按准则第十五条、第十七条的规定，合理确定其使用寿命和预计净残值以及合理选择折旧方法。
问题6
2008-6-5 10:33 hjx432发表于[CPA业务探讨]版面
[求助]销售确认问题。
有一家企业，将一次销售分成两次确认收，第一次只确认结转的成本，第二次再确认利润部份，时间有时候不一致，不知这种操作是否可行？
拙见试谈
《企业会计准则第14号——收入》第五条规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。”
《企业会计准则第14号——收入》应用指南中明确：
三、销售商品收入金额的计量
根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。
四、销售商品收入确认条件的具体应用
（一）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：
1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
2.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
4.销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
（二）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
（三）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
根据上述规定，除购销双方有合同或协议约定递延方式收款可按约定时间确认收入外，一般应在达到或符合销售收入确认条件的同时确认收入，不得以任何形式和方法分期或分批确认销售收入。
问题7
2008-6-2 23:04 arroyo发表于[会计业务与理论]版面
[讨论]公司成立分公司，该如何核算?
公司准备成立分公司，若分公司独立核算，总公司该如何进行会计核算?若分公司不独立核算,总公司该如何进行会计核算?谢谢
另听说成立分公司应作为投资来核算,有谁知道具体该怎么核算吗,或者哪里有这方面的介绍吗,请指教
拙见试谈
国务院第156号令《中华人民共和国公司登记管理条例》对分公司的登记有以下规定：
第七章 分公司的登记
第三十九条 分公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动的机构。分公司不具有企业法人资格
第四十条 公司设立分公司的，应当向分公司所在地的市、县公司登记机关申请登记；核准登记的，发给《营业执照》。
第四十一条 分公司的登记事项包括：名称、营业场所、负责人、经营范围。
分公司的名称应当符合国家有关规定。
分公司的经营范围不得超出公司的经营范围。
第四十二条 公司设立分公司的，应当自决定作出之日起30日内向公司登记机关申请登记；法律、行政法规规定必须报经有关部门审批的，应当自批准之日起30日内向公司登记机关申请登记。
设立分公司，应当向公司登记机关提交下列文件：
（一）公司法定代表人签署的设立分公司的登记申请书；
（二）公司章程以及由公司的公司登记机关加盖印章的《企业法人营业执照》复印件；
（三）营业场所使用证明；
（四）公司登记机关要求提交的其他文件。
…………………………
由上述规定可知，企业的分公司是不具有企业法人资格的设立在企业外地的从事经营活动的机构。由于企业行业的不同、经营形式的不同，因此在不同企业的分公司中其经营方式和管理的形式也有差异。所谓分公司的独立核算也不过是单独作为会计中心的形式核算反映其经营的状况（包括销售数量、销售收入的核算、销售成本的核算、相关税金的核算、相关费用的核算）、分公司财务状况（现金及银行存款的核算、应收账款的核算、库存商品的收发核算），每月按企业要求编制一定范围内容的资产负债表（占用企业的资金和商品可能通过建立内部往来或内部应收款科目核算），公司编制对外财务报告进行内部的汇总（包括抵消）加计。总之，关于分公司的核算要根据企业具体情况来设置。
