拙见试谈——049、对网上财会审问题的试谈（四十九）
浏览网友问题，催人思索，试谈个人拙见，也是一种收获。
如有不当，能得到业界同仁的斧正，非常感谢
问题1
2008-5-27 16:55 minxi发表于[会计业务与理论]版面
[讨论]留存收益
下列不属于留存收益的是
A法定盈余公积
B股本
C资本公积
D未分配利润
拙见试谈
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括雷击计提的盈余公积和未分配利润。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，它与实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。
留存收益的目的是保证企业实现的净利润有一部分留存在企业，不全部分配给投资者。对于留存收益的提取和使用，除了企业的自主行为外，往往也有法律上的上述规定和限制，例如公司法第一百六十七条规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。第一百六十九条还规定，公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。这样，一方面可以满足企业维持或扩大再生产经营活动的资金需要，保持或提高企业的获利能力；另一方面可以保证企业有足够的资金用于偿还债务，保护债权人的权益。
由上述分析，股本和资本公积不属于“留存收益”的范围。
问题2
2008-5-28 12:57 zx198368发表于[CPA考试－会计及综合]版面
[求助]张志凤老师和中华网校谁对呢？
（2007年试题）下列各项中，属于利得的有（ ）。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
E.以现金清偿债务形成的债务重组收益
张老师和中华网校的几位老师对于这道题的答案不同，主要问题就是D选项，到底应不应该选呢
拙见试谈
利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。
1、A.出租无形资产取得的收益，是属于企业让渡资产使用权取得的收入，按规定应计入“其他业务收入”；
2、B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额，是属于直接增加所有者权益的事项，是属于准资本性质的范围，不属于利得的性质；
3、C.处置固定资产产生的净收益，是属于与当期生产经营无关的经济事项，其结果可以导致所有者权益的增加或减少，属于应计入所有者权益的“利得”；
4、D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额，根据《企业会计准则第7号非货币性资产交换》应用指南规定：“换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：
换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。”
按上述规定分析，当换出资产为存货时，其差额反映于“主营业务收入”或“其他业务收入”（扣除相应成本和税金后的净额），不属于“利得”的范围；
5、E.以现金清偿债务形成的债务重组收益，属于与本期生产经营无关的经济事项，其结果可以导致所有者权益的增加，属于应计入所有者权益的“利得”；
故我个人的意见亦应是C、E
问题3
2008-5-28 09:32 minxi发表于[会计业务与理论]版面
[求助]增值税销项税额也要计入应收帐款的入账价值么?怎么回事?
拙见试谈
《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》——1122应收账款 科目使用说明明确：“一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
………………
三、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。”
由于增值税销项税额是由售货单位根据增值税条例的规定向购货方收取的价外税款，且与所售货物或提供劳务收取的价款开具在同一份增值税专用发票。因此，一般情况不论购销双方采用何种销售方式，其已收或应收价款中既包括所售货物或提供劳务收取的价款，也包括应收的相应增值税销项税额。所以应收销项税额款项也包括在应收账款的数额之中。
问题4
2008-5-27 16:36 minxi发表于[会计业务与理论]版面
[讨论]能够引起负债项目发生变动的有：
A用盈余公积弥补亏损
B宣告分配现金股利
C支付现金股利
D提取任意盈余公积
拙见试谈
1、“A用盈余公积弥补亏损”的会计处理是借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目；
2、“B宣告分配现金股利”的会计处理是借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”科目；
3、“C支付现金股利”的会计处理是借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目；
4、“D提取任意盈余公积”的会计处理是借记“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。
根据以上讨论能够引起负债项目发生变动的是B、C。
问题5
2008-5-28 09:40 minxi发表于[会计业务与理论]版面
[讨论]净利润
如果企业2006年度末将本年利润科目的余额2000万元结转到利润分配-未分配利润科目,则在未发生记帐等方面错误的情况下,该企业2006年度利润表中的净利润也是2000万元吗???
拙见试谈
《企业会计准则应用指南》会计科目和主要账务处理——4103本年利润科目使用说明：
“一、本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
二、企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。”
“本年利润”科目最后结转利润分配科目净额与利润表的“净利润”项目数额是相等的。
问题6
2008-5-27 20:14灯火斓珊发表于[CPA业务探讨]版面
[求助]请教合并报表附注的问题
请教各位大侠，合并报表附注披露内容中，是否包含对母公司财务报表项目注释的披露，是否是必须披露项？谢谢！
拙见试谈
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南
——二、财务报表的组成和适用范围明确：财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。本准则及应用指南适用于个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。
财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式和附注。
所谓“合并财务报表附注”自应包括列入合并范围单位按规定需要披露和说明的事项。
后记：对本篇反复思考，有几段的事项，多系与注师考试题目相关，虽然所写是个人意见，但从内容来看似乎又意义不大，好在也不一定有何误导，请注意。
