拙见试谈——042、对网上财会审（合并——投资3）问题的试谈（四十二）
浏览网友问题，催人思索，试谈个人拙见，也是一种收获。
1、财政部财会〔2007〕14号关于印发《企业会计准则解释第1号》的通知中——七、……企业在首次执行日前持有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利或利润如何处理?
答：…………(二)企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。
2、财政部企业会计准则实施问题专家工作组意见(2008-1-21)（三）中——三、问：企业在首次执行日之前持有的对子公司长期股权投资，如何按照《企业会计准则解释第1号》进行追溯调整？
答：企业在首次执行日之前已经持有的对子公司长期股权投资，按照《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）的规定进行追溯调整，视同该子公司自取得时即采用变更后的会计政策，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；对子公司长期股权投资，其账面价值在公司设立时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，有关追溯调整应以公司设立时为限，即对于公司设立时长期股权投资的账面价值已折成股份或折成资本的不再追溯调整。合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。
首次执行日之前持有的对子公司长期股权投资进行追溯调整不切实可行的，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的相关规定，在首次执行日对其账面价值进行调整，在此基础上合并财务报表的编制按照2007年2月1日发布的专家工作组意见执行。
首次执行日按照上述原则对子公司长期股权投资进行调整后，相关调整情况应当在附注中说明。
问题1
2008-4-14 11:36 ericywp发表于[CPA业务探讨]版面
[求助]长期股权投资新旧准则衔接问题：
08年前已对子公司累计确认了投资收益6666万，新准则下对子公司的投资采用成本法，那么在08年新旧准则转换时是否需要对“长期股权投资—损益调整”的账面余额进行追溯并做账务调整，将其调整最初的投资成本?
拙见试谈
根据上述解释和意见的规定，你单位应按规定对“原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等” 均进行追溯调整，并对调整情况在会计报表附注中详细说明。
问题2
[求助]同一控制下－长期股权投资成本法追溯
2008-4-7 14:53 nkhys发表于[CPA业务探讨]版面
对子公司按成本法追溯的问题,举个例子：
A公司原执有B公司70%的股权，2007年1月1号从其子公司C公司购进B公司另外30%的股权，购入价格为2007年1月1号B公司账面净资产30%占有份额。
假设30%份额净资产含有C公司确认的投资收益100万元，也就是说A公司购入入账时，借长期股权投资—损益100万元
在2007年按成本法追溯时，怎么追溯？是按100%的股权追还是按70%？如按100%的股权追溯，对于本年购入的30%的股权包含的损益100万元，借：年初未分配利润100贷：长期股权投资100?但在调整2006年比较会计报表时,2006年报表不含有该部分损益?或是按70%的股权追溯，对30%的股权包含的损益100万元冲2007年的投资收益?
2008-4-9 22:31 sandway发表于[CPA业务探讨]版面
[求助]解释1号关于长期股权投资核算
解释1号要求长期股权投资追溯调整还原到初始投资成本，但公司合并时又要权益法核算子公司，具体怎么做呀？解释就几句话太简单
拙见试谈
我个人的理解，2007年1月1日开始实施新准则时，对长期股权投资《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》仅有规定：“第五条 对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理：
（一）根据《企业会计准则第20号——企业合并》属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。
（二）除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；
存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。”
Nkhys先生所列实例，对于这方面的调整，开始执行新准则时由于没有这方面的规定要求，所以在2007年11月发布解释1号或2008年1月发布意见之后，需要对账面长期股权投资——B公司的核算进行追溯调整。因此应当是对B公司的全部股权（100%股权）进行追溯调整（2007年1月1日购进C公司持有的股权），调整内容包括之前股权投资差额的摊销、按权益法核算确认的投资收益等，而不应仅对“假设30%份额净资产含有C公司确认的投资收益100万元，也就是说A公司购入入账时，借长期股权投资—损益100万元”。
至于所涉及的对比报表损益项目调整，我认为按编制对比报表的需要调整相应年度报表数额或比较报表最初年度的期初未分配利润。
