拙见试谈——033、对网上财会审问题的试谈（三十三）
浏览网友问题，催人思索，试谈个人拙见，也是一种收获。
问题1
[求助]经营租入固定资产改良支出账务处理
2008-5-7 22:50 lannyzhao1111发表于[会计业务与理论]版面
在洋山保税港区经营性租入的仓库，进行装修并购置安装网线、中央空调等，所产生的支出入“长期待摊费用”吗？提折旧是按无残值直线法计提吗？预付的装修款和网线购置款、中央空调款项均是计入“"预付账款”而非“在建工程—工程预付款”吗?
2008-5-8 06:07自考名师王学军发表于[会计业务与理论]版面
所产生的支出最终长期待摊费用，可以参照税法实施条例68条的规定在剩余租赁期进行摊销，不叫折旧，也无残值，预付的装修款和网线购置款、中央空调款项可以先在“预付账款”归集，也可以先在“在建工程—工程预付款”归集，反正就是过渡性科目而已，完工转入长期长期待摊费用。
拙见试谈
对于经营性租赁固定资产改良支出的会计处理：
1、财政部财会[2003]10号《关于执行《企业会计制度》和相关准则有关部门问题解答（二）》文件问题十二明确：“6、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧”。
2、新准则实施后，1801长期待摊费用科目使用说明明确：“本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等”
3、《企业所得税法》第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。”
《企业所得税法实施细则》第六十八条规定：“企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。
根据上述相关规定，企业可依据执行的会计制度确定科目的设置和使用，发生的改良支出时可在“在建工程”科目中归集，完工后转入“1503经营租入固定资产改良”科目核算，按期进行计提折旧（执行《企业会计制度》的）；或转入“1801长期待摊费用”科目核算按期摊销。
此外，需要提及问题所说“中央空调”如系自己购置安装使用，应作为自有固定资产，计入“固定资产” 科目核算，按规定计提折旧。
问题2
[求助]固定资产装修中的问题
2008-5-7 11:28 2828466发表于[CPA业务探讨]版面
企业购买的单价较高的装饰品（可独立存在的如艺术品）可以作为装修费用吗
拙见试谈
“问题”所述企业持有的“单价较高的装饰品（可独立存在的如艺术品）”，因为具有价值较高，需要特殊保管和保护的独立存在的特点。我个人的意见不宜作为“装修费用”处理，假如属于“艺术品”范畴，是否可考虑计入“长期待摊费用”单独核算管理，按期摊销。
问题3
[求助]资产减值准备明细表
2008-4-28 14:47 sdbluelwb发表于[会计业务与理论]版面
新企业会计准则规定资产减值准备不能转回，而且资产减值损失在利润表中单独列示，资产减值准备明细表是否还需要单独披露？有没有规定的格式，请指教！
拙见试谈
在新准则的体系下,《企业会计准则第30号——债务报表列报》第二条规定：“财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：
（一）资产负债表；
（二）利润表；
（三）现金流量表；
（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（五）附注。”
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南其中明确有：
………………………………
二、财务报表的组成和适用范围
财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。本准则及应用指南适用于个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。
………………………………
四、一般企业报表附注
（六）报表重要项目的说明
15、资产减值准备的披露格式如下
其具体披露内容包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备和其他等项目的年初帐面余额、本年计提额、本年度减少额和期末帐面余额。
根据上述规定可知，资产减值准备明细项目表作为重要项目说明内容已规定应在会计报表附注中按规定列示（可参看准则应用指南）。
问题4
[求助]关于资产负债表日后事项的处理
2008-5-8 18:51 ailleny发表于[会计业务与理论]版面
涉及损益的调账,不涉及损益的是不是不用调账,只调表就是了?
本贴最后修改：ailleny因##原因在2008-5-8 18:52:26修改
拙见试谈
《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》第二条规定：“资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
根据准则的规定可知，划分“资产负债表日后调整事项”或“资产负债表日后非调整事项”的标准，不是依据经济事项是否影响损益来区分，主要是发生的事项在资产负债表日是否已经存在。如在资产负债表日后发生的对“资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项”就需要按规定进行调整（当然主要是调整该期财务报告的相关项目的数额）；如果在此期间发生了资产负债表日并不存在但对未来财务状况有影响的重大事项，就属于非调整需要披露的事项。
问题5
[讨论]提取法定公积金的问题
2008-5-8 13:09 16828long发表于[CPA考试－会计及综合]版面
A公司的期初未分配利润为1000万元，期初盈余公积600万元，本期实现净利润1200万元，法定公积金按10%提取，本期应计提多少法定公积金呢?
拙见试谈
《公司法》第一百六十七条规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。
公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。
公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。
公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。
股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。
公司持有的本公司股份不得分配利润。”
由于“问题”没有说明该公司“注册资本”的具体情况，无法判断现有“期初盈余公积600万元”是否达到注册资本的50%。因此可能有三种情况，
1、假如注册资本为5000万元，本期实现净利润1200万元，，按10%计提法定公积金120万元，累计公积金720万元；
2、假如注册资本为1200万元，现有公积金600万元，公积金占注册资本的50%，本期实现净利润1200万元，不需要计提法定公积金；
3、假如注册资本为1400万元，现有公积金600万元，本期实现净利润1200万元，本期实现净利润1200万元，只需计提法定公积金100万元，即满足公司法的计提要求。
需要说明根据公司法规定，除提取法定公积金外，经过股东会议决定可以计提任意公积金。
