拙见试谈——030、对网上财会审问题的试谈（三十）
浏览网友问题，催人思索，试谈个人拙见，也是一种收获。
问题1
[讨论]要不要通过应付职工薪酬
2008-5-5 09:52 snlhyssj123发表于[会计业务与理论]版面
发生福利费的业务时是借：管理费用-福利费贷；银行存款还是借：管理费用-福利费贷：应付职工薪酬—福利费
然后做借：应付职工薪酬—福利费贷；银行存款
拙见试谈
“应付职工薪酬”科目是一个归集分配科目，设置该科目的目的是反映“企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的对价”，通过“应付职工薪酬”科目核算，全面反映期间的人工成本。尽管“应付职工薪酬”科目核算的内容和原来制度中的“应付工资”核算内容有根本的不同，但核算程序上基本上是相同的。
由于“应付职工薪酬”科目核算的内容较多，有的是根据职工提供服务情况如工资和奖金计算企业应付工资奖金的数额，然后进行发放；有的是根据上月的工资总额按照国家有关部门规定比例计提后上缴或留存等等。企业具体如何进行会计处理，可以根据不同业务具体掌握。但其处理程序不论如何，只要涉及职工薪酬范围的支出，都应通过“应付职工薪酬”反映和核算。
如仅按“职工福利费”范围的支出，由于不再实行按比例预提财务处理，因此会计处理应有：
实际发生支出时，借记“应付职工薪酬（职工福利费）”科目，贷记“银行存款”科目，月末按规定进行分配时，借记相关成本费用科目，贷记“应付职工薪酬（职工福利费）”科目。
问题2
[求助]收到105块，是服务费，下面哪种做账方法正确？还是都错了？
2008-5-6 16:29 happygirl19820发表于[会计业务与理论]版面
（1）借：银行存款105
贷：主营业务收入 100
应交税金——应交营业税 5
（2）借：银行存款105
贷：主营业务收入 105
借：主营业务税金及附加105×0.05
贷：应交税金——应交营业税105×0.05
拙见试谈
如何判断上述会计处理的正确性，首先要弄清营业税的性质及其纳税义务人的归属。
《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：
第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳营业税。
第四条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=营业额×税率
应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。
第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；……
根据上述规定可知，营业税是价外税，营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人。计首的基数是“营业额”。所以正确的会计处理和税务处理是问题中的（2）（但需要提及的是应说明会计分录中未包括计算的城建税和地方附加）。
问题3
[讨论]资产减值准备
2008-5-6 15:59 mosquito1发表于[会计业务与理论]版面
企业的长期借款为资产抵押，银行评估的该抵押资产净值要小于该资产的账面净值，请问该否计提减值准备？请详细讲解理由，欢迎指教！
拙见试谈
企业的资产是否需要计提资产减值准备，企业应根据准则和制度的相关规定检查资产是否存在减值迹象，确定是否需要计提资产减值准备。而问题所讲对企业提供抵押的资产银行进行评估，那是银行对抵押资产价值是否与贷出款项相适应按规定所进行的工作，与企业没有直接的关系。企业不需要也不应按照银行对资产评估结果进行计提资产减值准备。
问题4
[讨论]关于煤炭采购服务费问题
2008-5-6 08:16 kjhsjhk发表于[会计业务与理论]版面
我单位为上市公司，由于煤炭供应紧张，车皮难搞，供应部门现提出找中间商负责搞车皮，给我公司开具服务费发票，那么我公司在收到服务费发票时是否直接进煤炭采购成本呢？另外这种业务的可行性是否符合相关法律法规政策要求呢？
拙见试谈
在当前市场经济中，“问题”所提出的经济事项，只要代理单位在合法经营的情况下，为你单位解决运输问题，实质上属于“代理”业务的范畴，我个人认为其他单位解决铁路运输收取一定的“服务费用”并开具“服务费发票”可以作为煤炭采购费用计入采购成本，但应注意与煤炭入库数量之间协调关系，防止形成煤炭成本的波动。
问题5
[求助]请教大家,多提的社保费能否列入营业外收入呢?
2008-5-5 20:38 udbtevke123发表于[会计业务与理论]版面
请教大家,多提的社保费能否列入营业外收入呢?
拙见试谈
“问题”提出的“多提的社保费用”属于会计工作中的会计差错，企业应根据差错形成的原因，依照《会计基础工作规范》的相关规定纠正会计差错，不能作为虚假当期的经济事项计入“营业外收入”处理。
问题6
[求助]资本公积在什么情况下可能出现负数，谢谢大侠们的指导！
2008-5-6 07:37 cpagzg发表于[CPA业务探讨]版面
回复
2008-5-6 09:25 zhangjun01发表于[CPA业务探讨]版面
原来：资本折算差额。
现在：情况可多了，如可出售金融资产公允价值下降等
拙见试谈
为探讨提出的问题，首先将新准则前提下“4002资本公积”的使用说明列示如下：
一、本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。
二、本科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
由上述规定可以看出，资本公积若出现负数，主要原因是“其他资本公积”的借方余额要大于“资本溢价（股本溢价）”的贷方余额。
三、资本公积的主要账务处理。
……………………
（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。
处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。
…………………………
（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。
（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。
将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。
可供出售金融资产的后续计量，按照”可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。
…………………………
（八）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
当企业发生上述经济事项时，在一定条件下可能使“资本公积”形成借方余额。
