一知半解—50、新准则体系下若干经济事项的会计处理与原《企业会计制度》规定的差异

经济事项

《企业会计制度》和原准则

新准则和指南主要账务处理

月末对尚未收到发票帐单的收料暂估入库的会计处理

月末，对于尚未收到发票帐单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初，用红字作同样的记录，予以冲回

月末，对于尚未收到发票帐单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下期初做相反分录予以冲回。

商品流通企业的进货费用

商品流通企业购入的商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和等采购费用直接计入当期营业费用。

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

固定资产盘盈的会计处理

计入“营业外支出（固定资产盘盈）

” 会计科目

盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”会计科目

经营租赁租入固定资产的改良支出

单设“经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

以经营租赁方式租如的固定资产发生的改良支出，计入“1801长期待摊费用”会计科目核算，按期摊销。

企业进行在建工程预付的工程价款

按合同规定象承包企业预付工程款和备了款时，借记“在建工程”科目

企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目

研究与开发费用的会计处理

在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

　　已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足规定条件的，才能确认为无形资产。

分期收款销售商品收入的确认

按合同或协议约定的收款日期分期确认收入并按收款比例结转成本

按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，采用实际利率法进行摊销，计入各期损益。

分期收款发出商品应收的账款

采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项应在“1531长期应收款”会计科目核算

其他业务收入应缴纳相关税费

其他业务收入发生的相关税费计入“其他业务支出”会计科目

企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加均计入“营业税金及附加”科目

企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出

4105制造费用科目核算为生产产品和提供劳务费而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

6602管理费用科目核算内容

………………

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费等后续支出，也在“管理费用”科目核算。

注：此处“企业生产车间（部门）”系指生产车间组织管理生产的办公场所

资产的盘亏损失

5302管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括……存货的盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）

固定资产的盘亏计入“营业外支出”会计科目。

6711营业外支出科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、……盘亏损失等

资产计提跌价、减值损失

1、坏账准备、存货跌价准备计入“管理费用”；

2、计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、计提无形资产减值准备计入营业外支出；

3、短期投资跌价准备和长期投资减值准备计入投资收益。

在新准则体系下设置“6701资产减值损失”核算各项资产损失。即：企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。

企业无法支付的应付款项

执行《企业会计制度》时，在当时权益观情况下，企业无法支付的款项（包括接受捐赠等经济事项）都是在计缴所得税后的部分计入“资本公积”会计科目

注：记得有一个文件或解答专门明确企业无法款项计入资本公积金，现在想不起来具体依据。

实行新准则后，对经济事项的处理，基本上是“收益观”，例如接受捐赠计入“营业外收入（捐赠利得）”科目。虽然没有见到具体文件，比照有关部门事项会计处理，应将“企业无法支付的款项”计入“营业外收入”会计科目为宜。（据讲有的教材也持此观点）