拙见试谈——023、对网上财会审问题的试谈（二十三）

拙见试谈——023、对网上财会审问题的试谈（二十三）

浏览网友问题，催人思索，试谈个人拙见，也是一种收获。

问题1

[讨论]对租入固定资产的改良支出如何处理

2008-4-27 19:08 dongqm发表于[会计业务与理论]版面

公司实行新企业会计准则，现拟对租入的一幢职工宿舍进行封阳台，加床等改扩建，费用预算150万，是否可认定为固定资产按预计年限分摊进费用，如不能作固定资产，还可以有什么办法不用一次性影响当年损益么？如果全进当年，公司今年完不成利润考核指标了

拙见试谈

《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。”

第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。”

问题所述“对租入的一幢职工宿舍进行封阳台，加床等改扩建”，不能为企业带来按计划利益的流入，不符合准则确认的规定。按规定应当计入当期损益（应进入管理费用）。

问题2

[求助]新准则下原法定公益金如何处理？

2008-4-26 18:02 gfzbwy发表于[新会计审计准则专版]版面

新准则下原法定公益金如何处理？是冲回还是转为法定盈余公积？

这和执行什么会计准则无关，应按照财企[2006]67号文的规定，转为法定盈余公积。

拙见试谈

财政部财企[2006]67号《关于《公司法》施行后有关企业财务处理问题的通知》其中明确：“ 二、关于公益金余额处理问题：从2006年1月1日起,按照《公司法》组建的企业根据《公司法》第167条进行利润分配,不再提取公益金；同时,为了保持企业间财务政策的一致性,国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。企业对2005年12月31日的公益金结余,转作盈余公积金管理使用；公益金赤字,依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补,仍有赤字的,结转未分配利润账户,用以后年度实现的税后利润弥补。”

根据上述规定，企业原有“公益金”应转为“盈余公积金”使用。

问题3

[讨论]关于固定资产的折旧年限的更改的问题

2008-4-26 21:00紫静则蓝发表于[会计业务与理论]版面　

新年度，固定资产的折旧年限有了更改，汽车等都变为了四年，其它的都变成了两年，对此，在账务上，折旧应当怎么调整，比如有的固定资产今年已经是第四年了，是否，在调整月份一次性把剩余折旧全部计入。

拙见试谈

《企业所得税法实施细则》第六十条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，为20年；

(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

(五)电子设备，为3年。”

上述细则的规定是对企业在计算应纳税所得额时的资产计税基础的要求。而企业会计核算中，企业固定资产预计使用年限应当根据企业具体情况确定，如年限低于上述规定时，可以在计算应纳税所得额时进行调整，没有必要随税法规定的变更而改变原定预计使用年限。

问题4

[求助]请教版主，基建项目试运行收入的账务处理？

2008-4-27 09:22 ggqxc发表于[CPA业务探讨]版面　

一、《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）文件规定，经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积。

二、企业会计制度规定，工程试运转销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

三、新准则规定，达到可使用状态前发生的支出计入工程。

请问该如何理解文件之间的差异，基建项目试运行收入如何进行账务处理？

拙见试谈

1、《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）第二条规定：“本规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位，包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设单位可参照执行。

实行基本建设财务和企业财务并轨的单位，不执行本规定。”

由上述规定可知，文件要求执行的单位是“适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位”而“实行基本建设财务和企业财务并轨的单位，不执行本规定”故不应将上述文件的规定与现行《企业会计制度》和现行准则的规定相比较。

2、《企业会计制度》

第三十条规定:“ 企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。”

第三十一条规定：“工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。”

3、固定资产准则和科目使用说明的相关规定

《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定：“自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。”

1604在建工程公司会计使用说明明确规定：

一、本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

…………

二、本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

　　三、企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。

…………

五、企业自营在建工程的主要账务处理。

…………

　　（二）在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。

（三）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（××工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。

在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

由上述《企业会计制度》、固定资产准则和在建工程科目使用说明，均可以看出，现有企业在进行项目建设过程中发生的负荷试车所生产的产品（包括合格产品或等外产品），其取得的销售收入在按照税法相关规定缴纳各项税费后的数额应计入“待摊支出”以抵减试车支出。两者之间并无不同之处。

问题5

 [讨论]固定资产持有待售的问题

2008-4-25 09:45 fywangwei发表于[新会计审计准则专版]版面　

各种教材和资料显示：从划归为持有待售固定资产之日起，该固定资产不再计提折旧和减值，而且好多资料讲是根据会计准则第四号固定资产准则第二十二条之规定。但我只是从固定资产准则征求意见稿里见到这句话，到了正式准则里，这句话被删除了，只是说应当对其预计净残值进行调整。查了应用指南和解答，都没有相关条文。但中级教材和注册会计师教材都讲“持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。”我不知道怎么回事？当然这样处理我觉得是对的，但是找不到依据

拙见试谈

对问题所述情况谈谈个人看法,仅供参考。

《企业会计准则第4号——固定资产》第二十一条规定：“固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（一）该固定资产处于处置状态。

（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。”

第二十二条规定：“企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。”

根据上述规定，固定资产处于“处置”状态（即拟于出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等），不准备或无法继续再用于生产产品、提供劳务、出租或经营管理。同时也不能为企业产生经济利益，因此也就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予停止确认，不再按规定计提折旧。

对于持有待售的固定资产，一般是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。因此也属于处于“处置”状态的固定资产，为了能正确反映其价值，应当调整其“预计净残值”（达到其公允价值减去处置费用后的金额）但不得超过该项固定资产原账面价值。账面价值高于“预计净残值”的差额，应作为“资产减值损失”计入当期损益。

注：建议参看理解《企业会计准则讲解》相关论述。