一知半解——062、对“友商网”“关于工资社保……”一文的商榷(修订)

一知半解—062、对“友商网” “ 关于工资社保和个人所得税的会计综合处理”一文的商榷（修订）

“友商网”2008-10-05有“关于工资社保和个人所得税的会计综合处理”一文，其原文如后：

关于工资、社保和个人所得税的会计综合处理

      问：我公司原来的会计做的关于工资、社会保险、个人所得税的会计分录如下：

 借：管理费用——工资
                   贷：其他应付款——社会保险（代扣个人）
                        银行存款（实际支付的工资）

 借：应付工资——社会保险（公司交纳五险）
                   其他应付款——社会保险（代扣个人）
                   贷：银行存款
    交税时：
            借：其他应收款——个人所得税（代扣）
                   贷：银行存款
    收回时：
            借：现金
                   贷：其他应收款——个人所得税
   请问：这种做法是否正确？正确的会计处理应该怎么做？


      答：这样做不是很确切。一般情况下会计处理为：

    发放工资时：
           借：应付工资
                  贷：银行存款（或现金）
    分配工资时，按照职工的性质：
            借：生产成本（或管理费用）等
                   贷：应付职工薪酬
    对于职工扣款：
             借：应付职工薪酬
                    贷：其他应付款——社会保险（个人）
                           应交税金——应交个人所得税（这里还用“应交税金”而不是“应交税费”？）
    计提社会保险时：
             借：应付福利费（医疗保险）
                    管理费用（养老保险、失业保险等）
                    贷：其他应付款——社会保险（单位）
    交社会保险、个人所得税时：
             借：其他应付款——社会保险（个人、单位）
                    应交税金——应交个人所得税
                    贷：银行存款

                            《财会月刊》2008.8（会计版）      咨询专家：王洪芳

对上述其中的内容“提问”部分的会计处理，拟不作任何评论，但对“所答”的会计处理，本人不尽赞同。其具体意见如下：

1、企业不论执行何种会计制度，在工资的核算发放过程一般都是（按对职工上月的考勤或其他依据）编制工资明细表，按照制度规定依据工资总额计算应缴和应提的各项保险、基金和费用后，然后按期进行发放和交纳。因此在会计处理的顺序上也应当是按照提取、发放、缴纳的顺序进行；

2、回答上述问题所编制的会计分录不应把执行《企业会计制度》和实施新准则所设置的会计科目混合使用。

根据个人的理解，其应有会计分录如下：

1、执行《企业会计制度》的企业

⑴根据编制的工资明细表的应发放工资、奖金、津贴和补贴的数额

借：相关成本费用科目

   贷：应付工资

⑵、按工资明细表扣除职工应交纳的各项保险、住房公积金、个人所得税和其他扣款

借：应付工资

贷：其他应交款

应交税金（应交个人所得税）

其他应付款

⑶、实际向职工发放工资时，按扣除各项应扣款项后的净应发数

借：应付工资

贷：银行存款

⑷、向有关部门交纳各项保险、住房公积金、个人所得税和其他扣款

借：其他应交款

应交税金（应交个人所得税）

其他应付款

贷：银行存款

    2、已经实施新准则的企业

 ⑴根据编制的工资明细表的应发放工资、奖金、津贴和补贴的数额

借：相关成本费用科目

   贷：应付职工薪酬

⑵、按工资明细表扣除职工应交纳的各项保险、住房公积金、个人所得税和其他扣款

借：应付职工薪酬

贷：应交税费（应交个人所得税）

其他应付款

⑶、实际向职工发放工资时，按扣除各项应扣款项后的净应发数

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

⑷、向有关部门交纳各项保险、住房公积金、个人所得税和其他扣款时

借：应交税费（应交个人所得税）

其他应付款

贷：银行存款    

上述会计处理仅供参考。

致歉：

由于本人的粗心大意，原发“一知半解——062”的会计处理，由于粘贴对应关系科目发生错误，现予更正，请原谅。