拙见试谈——126、对网上财会审（一般会计处理-2）问题的试谈
浏览网友问题，催人思索，试谈个人拙见，也是一种收获。
如有不当，能得到业界同仁的斧正，非常感谢
问题1-募集资金专户利息收入处理
2008-8-12 10:16 hunaipeng 发表于[CPA业务探讨]版面
[求助]请问：募集资金专户利息收入是计入损益还是冲减工程成本？
2008-8-12 13:15 fanxu7788 发表于[CPA业务探讨]版面
个人意见：类似增发性质的计入企业资本的募集
资金利息收入与专门借款产生的利息处理方式是不一样的。前者应计入财务费用，后者应冲减资本化利息。
2008-8-12 16:59 Yanlinqin 发表于[CPA业务探讨]版面
要区分募集资金是权益性资本还是债务资本。
2008-8-14 10:00 hunaipeng 发表于[CPA业务探讨]版面
定向增发所募集资金
拙见试谈
根据“问题”所述经济事项，由于叙述不清，对于“募集资金”可以有不同的理解。上市公司增发股票也可以称为募集资金；企业经过批准发行债券也可以称为募集资金；向银行或其他金融机构借款也可以称为募集资金。但“问题”提出“募集资金专户利息收入”，根据现行金融管理政策，除政策中指定款项为专门用途使用，一般无专户限制。
根据几种情况分别进行讨论。
一、关于股票发行申购冻结期间利息的处理
㈠、财政部、国家税务总局财税字[1997]13号《关于股份公司取得的新股申购冻结资金利息征收企业所得税问题的通知》中规定：“……
一、股份公司取得的申购新股成功（中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入处理，不并入公司利润总额征收企业所得税。
二、股份公司取得的申购无效（不中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司的利润总额，如数额较大，可在5年的期限内平均转入，依法征收企业所得税。
三、股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息，如不能在申购成功和申购无效投资者之间准确划分，一律并入公司利润总额，依法征收企业所得税”
根据上述规定精神,《企业会计制度》3111资本公积科目使用说明中规定：“股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，溢价发行的从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。”
㈡、证监会、财政部证监发行字〔2005〕5号《关于在股票、可转债等证券发行中申购冻结资金利息处理问题的通知》中规定：“……
一、公开发行股票、可转债等证券时（含通过证券交易所的交易系统进行网上发行和采用向法人询价、配售方式进行网下发行），所有申购冻结资金的利息须全部缴存到上海、深圳证券交易所开立的存储专户，作为证券投资者保护基金的来源之一。
二、证券投资者保护基金设立前，申购冻结资金利息收入由上海、深圳证券交易所及时上缴中央财政专户管理。
三、本通知自发布之日起实施。此前关于在股票、可转债等证券发行中申购冻结资金利息的处理规定与本通知不符的，以本通知为准。”
根据上述规定，股票发行申购冻结期间的利息，作为证券投资者保护基金的来源，不再作为上市公司的收入。
二、专门借款（包括发行债券）资金利息收入
《企业会计准则第17号——借款费用》的相关规定：
第四条规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”
第六条规定：“在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：
（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
根据上述准则第六条规定，专门借款（我个人认为为某一项目发行债券也应相同处理）所计算资本化利息数额应将其利息费用减除未使用部分的利息收入。
问题2-标准厂房租赁的会计核算
2008-9-3 07:48 rfr281 发表于[会计业务与理论]版面
[讨论]有关标准厂房租赁的会计核算，请教各位大侠。
本公司主营标准厂房租赁，在营业执照经营范围内。同时，本公司不是股份公司也不上市。
现本人对标准厂房租赁的会计核算按《企业会计制度》执行，按合同规定的期间内确认租赁收入的实现，同时把标准厂房的折旧归集到劳务成本，确认收入时结转主营业务成本，房产税归集到管理费用下。
本公司标准厂房尚未办理决算，但已竣工投入使用，本人已按暂估价确认固定资产并计提折旧。
各位对以上的会计处理有什么不同的意见，一起讨论。
2008-9-3 09:24 lxch119 发表于[会计业务与理论]版面
我觉得折旧应该直接计入营业成本，而不应该在劳务成本里面，因为折旧他就不是劳务成本！
2008-9-3 09:32 rfr281 发表于[会计业务与理论]版面
主营业务成本直接就上了，不太好吧。
还有，物业管理员如保安等的工资也在劳务成本核算，是不是更好。
2008-9-3 09:37 lxch119 发表于[会计业务与理论]版面
保安工资进劳务成本还好说，折旧也进劳务成本似乎不太好吧？
2008-9-3 09:40 rfr281 发表于[会计业务与理论]版面
是不是把劳务成本科目换成营业成本科目，但会计制度里没有这个科目，如直接进主营业务成本也不好吧。
2008-9-3 09:42 lxch119 发表于[会计业务与理论]版面
既然你们公司主业就是出租标准厂房，那么厂房折旧就是你的主营业务成本
拙见试谈
根据“问题”所述经济事项，首先应先对“标准厂房”的特性说明，所谓“标准厂房”是根据某一地区的环境的综合状况，按照统一标准对拟出租厂房的结构、承载能力、供水供电、运输条件等而设计建造的厂房。如从租赁房屋建筑物的会计核算并无特殊要求。
根据所述单位的主营业务是“标准厂房”的出租，企业执行的是《企业会计制度》，在此情况下探讨会计核算有关问题：
1、《企业会计准则——固定资产》第3条规定：
“⑴，指同时具有以下特征的有形资产：
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
②使用年限超过一年；
③单位价值较高。
…………”
单位购建持有“标准厂房”的目的是“经营租赁”，而不是出售，所以应作为单位的“固定资产”进行管理和核算；
2、《企业会计制度》5101主营业务收入科目的使用说明明确：“本科目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入”
据此，“标准厂房”的租金收入，应当通过“主营业务收入”核算和反映。
3、“成本”，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。“管理费用”是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。根据上述定义，结合匹配和对应原则，我个人的意见，可以将“标准厂房”的折旧和“房产税”一同计入“主营业务成本”科目。
4、对“标准厂房”的租金收入，应按税法规定计缴营业税和相关税费。
5、对“标准厂房”的物业管理，可设置“物业管理费用”（类似制造费用核算内容），核算物业管理人员工资、各项物料消耗、水电费、劳动保护费等。
6、“对“标准厂房”的租金如包括物业管理费用时，发生的“物业管理费用”可在期末转入“主营业务成本”科目；假如单位单独收取物业管理费用，可将收取费用计入“其他业务收入”科目，“物业管理费用”期末转入“其他业务支出”科目。
注：以上仅仅是个人不成熟意见，仅供参考，并希望得到指正）
问题3-装饰工程行业:垃圾处理费用
2008-9-10 10:34 lipingorlinda 发表于[会计业务与理论]版面
[讨论]装饰工程行业:垃圾处理费用,列入“管理费用---垃圾处理费”或者“施工间接费用---垃圾处理费”比较合适?
装饰工程行业:垃圾处理费用两笔：分别是20000元和26000元，列入主营业务成本---总包配合?还是列入“管理费用---垃圾处理费”或者“施工间接费用---垃圾处理费”比较合适?或者你有更好科目?谢谢!
拙见试谈
对“问题”所述经济事项，根据我个人的理解，“装饰工程行业”属于工程施工单位，可以参照施工企业的会计科目设置和会计核算方法进行相关会计处理。但在实际运行中还应根据工程规模的大小和企业机构的设置和内部管理机制的具体情况而确定。
对于“问题”中所提出的“垃圾处理费”我认为其属于装饰工程施工过程所发生的，应当属于工程成本构成的一部分，因此应属于工程施工的间接费用。所以应列入“其他直接费用（场地清理费用）”或“施工间接费用（场地清理费用）”为宜（根据实际情况确定，但绝不应属于“管理费用”的范围）。
为便于参考，现将原《施工企业会计核算办法》中“工程施工”科目使用说明相关部分剪贴如下：
４１０４工程施工
一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。
二、本科目应设置以下两个明细科目：
（一）合同成本
本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归案。
成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。
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