拙见试谈——121、对网上财会审（会计基础-6）问题的试谈
浏览网友问题，催人思索，试谈个人拙见，也是一种收获。
如有不当，能得到业界同仁的斧正，非常感谢
问题1-资产减值损失
[求助]指导一下这个问题,先谢谢了!
在新会计准则下,资产减值损失中为什么没有提及对应收款项计提坏账损失是否可以转回这一事项有详细的说明呢?在发生坏账时实务应该怎么操作好呢?
拙见试谈
《企业会计准则第8号——资产减值》主要是规范企业非流动资产的减值会计处理问题。对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区和井及相关设施等。
企业的“应收款项”在新准则体系中是依照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》按其特征被划分为“贷款和应收款项”，其特征是“金额固定，在活跃市场中没有报价”，并按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十条的规定：“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。”检查计提“资产减值准备”。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南——会计科目和主要账务处理——6701资产减值损失 科目使用说明明确有：
“三、企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。
在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。
四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。”
问题2-无法支付的账款
2008-8-27 15:22 peggy_liurong 发表于[CPA考试－会计及综合]版面
无须支付的应付账款，新准则计入营业外收入吗？
2008-8-27 16:07 sikaikai 发表于[CPA考试－会计及综合]版面
是的
2008-8-27 16:23 jason197891417 发表于[CPA考试－会计及综合]版面
是这样
2008-8-28 12:40 xiyuan123 发表于[CPA考试－会计及综合]版面
无须支付的应付账款，新准则计入营业外收入吗？不是贷记公允价值变动损益吗？
拙见试谈
“无法支付的应付账款”与日常的生产经营无关，属于应直接计入当期利润的利得。故应计入“营业外收入”科目。
问题3-利得和损失
2008-8-24 11:01 gjy1969 发表于[会计业务与理论]版面
[建议]利得、损失的提问？
问：公允价值变动、资产减值损失、投资收益是否都属于直接计入当期损益的利得或损失?如是,则为何在利润表都列为营业利润的项目?
拙见试谈
对“问题”所提出的“公允价值变动、资产减值损失、投资收益是否都属于直接计入当期损益的利得或损失?如是,则为何在利润表都列为营业利润的项目?”所谓“直接计入当期损益”我理解是上述项目的发生数额应“全部”的通过适当的项目计入当期。公允价值变动、资产减值损失、投资收益都是由单位的生产经营活动过程而形成的经济事项，相对于与生产经营无直接关系的收入或支出而包含于“营业利润”。
注：需要注意的是按照财政部 国家税务总局财税[2007]80号《关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知》中的：
“三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。”
持有期间本期的“公允价值变动收益”不计入当期应纳税所得额。
问题4-生产成本，产成品，主营业务成本三者关系
2008-9-8 21:25 20080126huang 发表于[会计业务与理论]版面
[求助]月末结转时，生产成本，产成品，主营业务成本三者的金额是相等的吗？
拙见试谈
“问题”所述“生产成本，产成品，主营业务成本三者的金额是相等的吗”，不知20080126huang先生是从理论还是实务中提出上述问题。根据个人理解提出以下看法，仅供参考。
1、“生产成本”是归集核算企业进行工业生产发生的各项生产成本。从其内容讲包括生产的各种产品、自制材料、自制工具、自制设备；从其过程讲包括完工产品、在产品、半成品等；从其构成内容讲包括耗用材料、人工成本和制造费用；
2、“产成品”是企业生产已具备销售标准（或条件）的产品，从会计核算角度讲反映的是“产成品”的成本价值；
3、“主营业务成本”是企业确认销售商品（或提供劳务）等主营业务收入对应结转的成本。
由于在“持续经营”的会计假设前提下，企业的生产活动是连续的不间断的，某一会计期间所发生的“生产成本”连同上一会计期间转来的“生产成本”（在产品），在这一会计期间不可能全部形成“产成品”。因此绝大部分情况下，当期由“生产成本”转为“产成品”的数额一般情况下是大于或小于当期发生的“生产成本”的数额。
同理，由于各种不同的原因，每月产成品的单位成本不同，库存存量的不同、销售数量的不同。由“产成品”（期初产成品加当期产成品的总成本）转为“主营业务成本”的数额也不会与当期由“生产成本”科目转为“产成品”的数额相同。
所以，“月末结转时，生产成本，产成品，主营业务成本三者的金额”是不会相等的。”（除非发生当月期初无库存，当期生产产品全部在当月销售的假想状态下“生产成本”“产成品”的转出额与“主营业务成本”才有可能一致）
问题5-发票与付款额不一致
2008-7-12 13:03 shatuoxx 发表于[会计业务与理论]版面
[求助]厂商开具的发票与实际付款的金额相差10元以上会有什么影响?会计师查账会出现什么问题?
拙见试谈
当企业在实务中发生“发票与付款额不一致”时，在不能及时得到处理，不论其数额的大小，多付或少付应当说都属于出纳人员的责任。我的意见是应以发票的数额作为应付数额进行会计处理，按发票票面数额借记相应资产或费用科目，贷记现金科目。实际支付数额与票面数额的差额借记或贷记其他应收款或其他应付款，由会计主管人员指定人员负责联系解决。假如数额较小，按单位规定权限解决处理。
问题6-税费的计提
2008-8-15 13:11紫竹2008 发表于[会计业务与理论]版面
[求助]关于计提税金的问题
地方教育费及附加计提时应怎么做账呀
拙见试谈
国务院第448号令《关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》第三条修改为：“教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的税额为计征依据，教育费附加率为2％，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。
对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减半征收教育费附加。
除国务院另有规定者外，任何地区、部门不得擅自提高或者降低教育费附加率。”
根据上述规定，企业每月在计算出应缴产品税、增值税、营业税的税额后，按照规定的比例计算应交的各项税费。借记“应交税费”科目（执行《企业会计制度》的企业借记“应交税金”和“其他应交款”科目），贷记“营业税金及附加”科目（执行《企业会计制度》的企业贷记“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”科目）。
问题7-资金转入证券帐户的处理
2008-9-8 22:24 tiger_8729 发表于[CPA业务探讨]版面
[求助]资金转入证券帐户如何做会计账务处理?是借：短期投资贷：银行存款还是借：其他货币资金，贷银行存款？
拙见试谈
《企业会计准则应用指南》——会计科目和主要账务处理——1012其他货币资金科目使用说明：“本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。”
企业“资金转入证券帐户”时，应借记“存出投资款——××证券公司”科目，贷记“银行存款”科目。收到××证券公司交易清单时，借记交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产等科目，贷记“存出投资款——××证券公司”科目。
