拙见试谈——102、对网上财会审（会计基础工作-4）问题的试谈
浏览网友问题，催人思索，试谈个人拙见，也是一种收获。
如有不当，能得到业界同仁的斧正，非常感谢
近日偶尔翻阅有关考试问题，我认为很多属于会计基础问题，有必要引起重视
问题6
2008-8-9 16:27 Beginner_2007 发表于[CPA考试－会计及综合]版面
[求助]筹建期间是什么意思？
梦想成真上有道题，“非常原因造成在建工程（非筹建期间）报废或毁损，计入营业外支出”，那么，如果是筹建期间呢，应当计入什么科目？
拙见试谈
《企业会计准则指南》——会计科目和主要账务处理——1604在建工程 科目使用说明明确其中有：
“二、本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。
三、企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。
（三）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（××工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（××工程）。
在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。
（四）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。
由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）。”
“问题”所提出的“筹建期间由于非常原因造成在建工程报废或毁损，应当计入什么科目”。
我个人认为尽管企业一般是属于基本建设财务和企业财务并轨的单位，但筹建期间的在建工程购建固定资产的目的是为了达到生产经营需要而必要的过程，由于在此期间并无任何的经营活动和正常经营性收入，因此在此筹建期间发生的由于非常原因造成的在建工程报废或毁损，应作为为了达到固定资产预定可使用状态所发生的费用，计入“在建工程（待摊支出）”科目，在工程完工后，按规定分摊计入固定资产成本。（《企业会计准则讲解》——二、自行建造固定资产——（一）自营方式建造固定资产中解释有：……建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本……）
为了便于了解和分析上述问题，现将财政部财建[2002]394号《基本建设财务管理规定》的相关内容，尽管该文适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位但其他建设单位可参照执行）介绍于后：
其中第十九条规定：“待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、（贷款）项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计（查）费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。”
上述意见仅供参考。
问题7
2008-8-7 12:09 Beginner_2007 发表于[CPA考试－会计及综合]版面
[求助]因大修理停用的固定资产依然计提折旧？
梦想成真上有道题，说“因大修理停用的固定资产依然计提折旧”是正确的，但是，如果停用期间超过了3个月也是这样吗？
拙见试谈
《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。……”
对于“问题”所述，固定资产大修理期间的折旧计提问题，财政部财会[2002]18号《关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答》中——
14、问:企业对因更新改造、大修理而停止使用的固定资产是否需要计提折旧?
答:企业对固定资产进行更新改造时,应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程,并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程,因此不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
根据上述规定已明确“因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧应计入相关成本费用。”故此，固定资产因大修理而停用，不论时间的长短，均应按规定计提折旧计入期间成本费用。
问题8
2008-8-8 07:39 baowei5 发表于[CPA考试－会计及综合]版面
[求助]关于合并报表范围？
1.甲公司拥有B公司70%的表决权资本，拥有D公司20%的表决权资本.
2.B公司购买了D公司35%的表决权资本.
3.D公司拥有E公司85%的表决权资本
问：甲公司是否要将E公司纳入合并报表范围？
2008-8-8 13:10无前途 发表于[CPA考试－会计及综合]版面
应纳入
A公司间接控制D公司，D公司控制E公司，E公司为A公司间接控制的孙公司
拙见试谈
《企业会计准则第33号——合并财务报表》第七条规定：“母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。”
根据“问题”所述情况，甲公司拥有D公司“20%的表决权资本”。同时通过拥有B公司的70%表决权资本而间接控制拥有D公司的表决权资本35%，直接和间接拥有控制D公司的表决权资本55%，由于G公司拥有E公司85%表决权资本，从而甲公司通过控制D公司拥有E公司85%的表决权资本，按照规定应纳入合并报表的范围。
问题9
2008-7-16 21:25 caosan258 发表于[CPA考试－财务成本]版面
[求助]怎样计算关于年金方面的年利率，急急，谢谢
情况如下：每半年支付3650元，到第5年末收回50000元，共十期，请问年利率多少？谢谢，好长时间没看财管了，都忘了，谢谢解答
拙见试谈
根据“问题”所述，首先应假定理解为每年1月1日和7月1日各支付3650元，第5年年末12月31日收回50000元。
按上述条件，需要根据“年金终值系数表”提供的年金终值系数计算实际利率。
由 50000÷3650=13·6986可查得
当利率6%时，终值系数为13·181
当利率7%时,终值系数为13·816
利用插值法可求得年利率为6·81511%，计算相应终值系数为13·69637（与13·6986基本相符其中为计算尾差，计算过程略）
问题10
2008-7-11 10:27 yiyiyiyiyiyi 发表于[CPA考试－会计及综合]版面
[求助]该题为什么不考虑跌价准备？
9.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月1日A种材料的结存数量为1０0千克，账面实际成本为30 000元；12月4日购进该材料300千克，每千克单价为140元（不含税，下同）；12月10日发出材料350千克；12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为150千克；12月19日发出材料300千克，12月27日发出材料100千克。若2008年12月初“存货跌价准备——A材料”科目的贷方余额为500元，2008年末A材料的可变现净值为每千克210元，则该公司2008年12月31日A材料的账面价值为（ ）元。
A．17 500 B．31 000
C．42 000 D．75 200
9. B 12月4日购入A材料后的单位成本＝（30 000＋300×140）/（100＋300）＝180（元/千克）；
12月10日结存材料的实际成本＝（150＋300—350）×180＝18 000（元）；
12月15日购入A材料后加权平均成本＝（18 000＋500×150）/（100＋500）＝155（元/千克）；
12月27日结存材料的实际成本＝（100＋500—300—100）×155＝31 000（元）；
2008年末A材料的可变现净值＝200×210＝42 000（元）。
2008年末A材料的账面价值＝31 000（元）。
拙见试谈
“问题”提出的是“为什么不考虑跌价准备？”
《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。”
第十九条规定：“资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。”
根据“问题”所述“2008年末A材料的可变现净值＝200×210＝42 000（元）”高于“2008年末A材料的账面价值＝31 000（元）”。按第十九条的规定，年末应将原计提的““存货跌价准备——A材料”科目的贷方余额为500元，”冲回，故期末A材料的账面价值应为31000元。
问题11
2008-7-17 09:16花不常开 发表于[CPA考试－会计及综合]版面
[求助]存货例题有疑问？
存货的运输费用按7%抵扣进项税，例题中“另发生运输费用60000元”进项税应该为60000/1.07*0.07=3925.23元吧？
拙见试谈
财政部 国家税务总局财税字［1998］114号《关于调整增值税运输费用扣除率的通知》明确：经国务院批准，从1998年7月1日起，将增值税一般纳税人购进或销售应税货物支付的运输费用的扣除率由10%降低为7%.凡1998年7月1日以后申报抵扣的运输费用进项税额，不论运输发票何时开具，其所注明的运输费用是否已经支付，均按7%的扣除率计算进项税额。
“问题”所列示的计算是正确的。
