新准则下实务问题研析——006、月末对收到材料暂估入库的会计处理

新准则下实务问题研析——006、月末对收到材料暂估入库的会计处理

事项背景

1、《企业会计制度》——1301物资采购科目使用说明明确：

三、物资采购的主要账务处理如下：

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（七）月度终了，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别抓列不同情况进行汇总：

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2、对于尚未收到发票帐单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入帐，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目和“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

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2、《企业会计准则应用指南》——会计科目和主要账务处理——1401材料采购科目使用明确：

（二）期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

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2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票账单的收料凭证，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

事项处理研析

比较执行《企业会计制度》和实施新准则后的会计科目说明，在对仓库报来“尚未收到发票账单的收料凭证”的会计处理，都是采用“暂估入库”的处理方法，以保证仓库账实相符，防止仓库实物保管明细账和材料科目出现红数，形成会计信息不实。

但在执行《企业会计制度》和实施新准则后的会计科目说明中，不同的是对“暂估入库”的会计分录，前者是“下月初用红字作同样记录”予以冲回，后者则是“下期初做相反分录”予以冲回。两者的差别主要是反映在个材料科目的全年借贷发生额，前者没有反映暂估的过程，而后者记录反映了暂估和冲回的数额。

我个人认为对企业来讲，无论采用那种方法都不会影响财务状况的反映，不一定强求会计处理方法的一致性。

但在企业“暂估入库”经济事项的会计处理过程中必须注意以下问题：

1、企业的“材料”实行计划价格核算时，如果处理过程仅对计划价格部分进行“暂估”会计处理，未对计划价格与实际价格之间的差异给予考虑，当对当期耗用材料在分配材料差异时，必须考虑上述影响，不然可能产生材料耗用成本偏离。（当企业按上月材料差异率分配材料差异时无重大影响；而按加权平均计算材料差异率时，妥善的方法是暂估计划价格的同时，对差异部分也进行相应会计处理。）

2、企业的“材料”实行按实际价格核算时，材料的暂估单价必须依据实时行情价格或最近一批的进货价格，决不能有任何随意性，防止人为操纵影响成本真实性。