新准则下实务问题研析——003、筹建期间发生开办费用的会计处理

新准则下实务问题研析——003、筹建期间发生开办费用的会计处理

事项背景

1、《企业会计制度》

第五十条规定：“第五十条其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。

长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。……

股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。

除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。”

2、新准则体系

《企业会计准则应用指南》——会计科目和主要账务处理——6602管理费用科目使用说明明确：

“一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。

三、管理费用的主要账务处理。

（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

……”

事项处理研析

根据上述规定可知，企业在执行《企业会计制度》时，筹建期间发生的除购置固定资产以外的其他费用，均应通过“长期待摊费用（开办费）”科目先行归集，在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益（注：计入“管理费用”科目）；而在实施新准则以后，对筹建期间发生的除购置固定资产以外的其他费用，规定“在实际发生时”即当计入期间的“管理费用”科目。

尽管对“筹建期间发生的费用”都是要求在企业开始生产经营起计入当月“管理费用”科目，两者的会计处理是一致的。但在筹建期间，由于有些企业筹建期间较长，根据“费用”要素的“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产的减少或者负债的增加，且经济利益的流出能够可靠计量时才能予以确认”和“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”的规定，在实施新准则的规定下直接计入“管理费用”科目，各期转入“本年利润”，以“未分配利润”的（负数），也就是权益的减少反映，还是符合客观实际的。