让会计考试轻松起来!欢迎会计及准会计们来我这作客! http://h2w3m4.blog.163.com

初级会计师资格考试-<初级会计实务>第二章<资产>讲义

上一篇 / 下一篇 2007-10-16 15:00:00

第二章　资　产【字体：大中小】【打印】

　　考情分析

　　资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数一般都在30分左右；从题型看，各种题型在这章均会涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。

　　考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。

　　[基本要求]

　　（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查

　　（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对

　　（三）掌握其他货币资金的核算

　　（四）掌握交易性金融资产的核算

　　（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算

　　（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查

　　（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算

　　（八）掌握长期股权投资的核算

　　（九）掌握固定资产的核算

　　（十）掌握无形资产的核算

　　（十一）熟悉长期股权投资的核算范围

　　（十二）熟悉固定资产的概念及确认条件

　　（十三）熟悉无形资产的概念、内容及确认条件

　　（十四）熟悉其他资产的核算

　　（十五）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理

第一节　货币资金

　　一、库存现金

　　（一）现金管理制度

　　1.现金的使用范围

　　2.现金的限额

　　3.现金收支的规定

　　（二）现金的核算

　　企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

　　（三）现金清查

　　1.现金短缺：

　　2.现金溢余：

　　【例题1】如果现金的短缺无法查明原因，则应将该损失计入“营业外支出”。（　）

　　[答疑编号10020101：针对该题提问]

　　【答案】×

　　【解析】如果现金的短缺无法查明原因，则应将该损失计入“管理费用”。

　　二、银行存款

　　1.银行存款核算（设置“银行存款”账户）

　　2.银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

　　①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

　　【例2-1】甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

　　（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

　　（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。

　　（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

　　（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

　　[答疑编号10020102：针对该题提问]

　　计算结果见表2-1：

　　表2-1　　　　　　　　　　　银行存款余额调节表　　　　　　　　　单位：元

项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额

加：银行已收、企业未收款

减：银行已付、企业未付款 5400000

4800000

400000 银行对账单余额

加：企业已收、银行未收款

减：企业已付、银行未付款 8300000

6000000

4500000

调节后的存款余额 9800000 调节后的存款余额 9800000

　　本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

　　【例题2】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（　）。

　　A.企业开出支票，对方未到银行兑现

　　B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户

　　C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知

　　D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知

　　[答疑编号10020103：针对该题提问]

　　【答案】ABD

　　【解析】企业开出支票，对方未到银行兑现，使企业银行存款日记账的金额减少，但未影响银行对账单的余额；银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户，使银行对账单的存款金额增加，但未影响企业银行存款日记账的余额；银行代扣水电费，企业尚未接到通知，使银行对账单的金额减少，但未影响银行存款日记账的余额；银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，使银行对账单的金额增加，但未影响企业银行存款日记账的余额。

　　三、其他货币资金

　　核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

　　设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。

　　【例题3】下列各项中，属于其他货币资金的有（　）。

　　A.备用金　　　　　　B.存出投资款

　　C.银行承兑汇票　　　D.银行汇票存款

　　[答疑编号10020104：针对该题提问]

　　【答案】BD

　　【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。

第二节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产概述

　　（一）概念

　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　（二）设置的科目

　　企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

　　二、交易性金融资产的取得

　　第一，初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

　　注意：

　　①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

　　②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

　　交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有垫付的利息或股利，应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。

　　第二，会计处理

　　（2）交易性金融资产的现金股利和利息

　　第一，被投资单位宣告现金股利或利息时，

　　【例题1】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（　）。

　　A.债券的买入价　　　　B.支付的手续费

　　C.支付的印花税　　　　D.已到付息期但尚未领取的利息

　　[答疑编号10020201：针对该题提问]

　　【答案】A

　　【解析】取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。

　　【例题2】企业于2007年3月31日购入A公司股票4 000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48 000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（　）元。

　　A.48 400　　　B.48 000

　　C.47 200　　　D.40 000

　　[答疑编号10020202：针对该题提问]

　　【答案】C

　　【解析】入账价值=48 000-4000×0.2=47200（元）。

　　三、交易性金融资产的现金股利或利息

　　1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

　　2.收到现金股利或债券利息时

　　【例题3】2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。

　　[答疑编号10020203：针对该题提问]

　　甲公司应作如下会计处理：

　　（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　25 500 000

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　 500 000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 300 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　26 300 000

　　（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　500 000

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　500 000

　　（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500 000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。

　　四、交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

　　在12月31日持有的某交易性金融资产账面余额100万。如果成本是100万，公允价值变动是0，那么，账面余额是100万，如果成本是105万，公允价值变动是-5万，那么账面余额也是100万，如果成本是90万，公允价值变动是10万。

　　交易性金融资产成本有105万，交易性金融资产公允价值变动，在贷方5万，比如说2007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日公允价值只有100万，所以6月30日，由于公允价值只有100万，买的时候形成的账面余额是105万，所以在6月30日就已经作了一笔。

　　[答疑编号10020301：针对该题提问]

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　50 000

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　50 000

　　到2007年12月31日公允价是110万，

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　100 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　100 000

　　【例题】

　　1.教材P73例【2—4】承【2—3】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。

　　甲公司应作如下会计处理：

　　[答疑编号10020302：针对该题提问]

　　（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　300 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 300 000

　　（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　200 000

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　200 000

　　在本例中，2007年6月30日，该笔债券的公允价值为2580元，账面余额为2550元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007年12月31日，该笔债券的公允价值为2560元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。

　　2.A公司2006年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。

　　3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，则A公司累计确认的投资收益为（　）万元。

　　A.10.5　　　　B.7.5

　　C.3　　　　　 D.0

　　[答疑编号10020303：针对该题提问]

　　【答案】C

　　【解析】企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。6月30日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益”，而不计入投资收益。

　　五、交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

　　投资收益＝出售的公允价值-初始入账金额的差

　　【例题】

　　教材P74【例2-5】承【例2-4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：

　　[答疑编号10020304：针对该题提问]

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　25 650 000

　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　 25 500 000

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　100 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　50 000

　　同时，

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　100 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的货方余额100 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。

　　1.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（　）万元。

　　A.-20　　　　　B.20

　　C.10　　　　　 D.-10

　　[答疑编号10020305：针对该题提问]

　　【答案】B

　　【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益=（1.4-1.3）×200=20万元或（1.4-1.1）×200+（1.1-1.3）×200＝20（万元）。

　　2.20×7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。

　　20×7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。

　　20×7年6月30日，该股票的市价为1 520万元。

　　20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.

　　要求：根据上述资料进行相关的会计处理。

　　[答疑编号10020306：针对该题提问]

　　【答案】

　　（1）20×7年3月1日，购入时：

　　借：交易性金融资产——成本　　15 000 000

　　　　应收股利　　　　　　　　　　 500 000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　100 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　15 600 000

　　（2）20×7年3月15日，收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　500 000

　　　　贷：应收股利　　　　500 000

　　（3）20×7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　200 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　200 000

　　（4）20×7年9月15日，出售该股票时：

　　借：银行存款　　　　16 000 000

　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　15 000 000

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　200 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　800 000

　　同时，

　　借：公允价值变动损益　　　　200 000

　　　　贷：投资收益　　　　200 000

第三节　应收及预付款项

　　一、应收票据

　　（一）应收票据概述

　　商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

　　企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

　　（二）应收票据的核算

　　1.应收票据取得时按其票面金额入账。

　　2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。

　　3.票据未到期转让时，应按票面金额结转。

　　【例题1】某企业2006年11月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2007年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（　）元。

　　 A.50 000　　　　　B.50 250

　　 C.50 500　　　　　D.50 750

　　[答疑编号10020401：针对该题提问]

　　【答案】A

　　【解析】如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。

　　二、应收账款

　　1.应收账款的入账价值

　　应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期损益。

　　2.应收账款的会计处理

　　企业通过“应收账款”科目核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。

　　【例题2】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（　）。

　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税

　　C.代购货方垫付的运杂费

　　D.销售货物发生的商业折扣

　　[答疑编号10020402：针对该题提问]

　　【答案】ABC

　　【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

　　【例题3】某企业赊销商品一批，商品标价10 000元，商业折扣20%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账价值为（　）元。

　　A.9 560　　　　 B.9 360

　　C.11 700　　　　D.11 900

　　[答疑编号10020403：针对该题提问]

　　【答案】A

　　【解析】应收账款的入账金额=10 000×（1-20%）×（1+17%）+200=9560（元）。

　　三、预付账款

　　预付账款应当按实际预付的金额入账。

　　预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。

　　【例题4】企业如果预付账款的业务不多，可以把预付账款并入到应收账款核算。（　）

　　[答疑编号10020404：针对该题提问]

　　【答案】错

　　【解析】企业如果预付账款的业务不多，可以把预付账款并入到应付账款核算。预付账款是采购业务产生的，应收账款是销售货物产生的，所以不能合在一起核算。

　　四、其他应收款

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：

　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

　　2.应收的出租包装物租金；

　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

　　4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

　　5.其他各种应收、暂付款项。

　　【例题1】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（　）。

　　A.拨付给企业各内部单位的备用金

　　B.应收的各种罚款

　　C.收取的各种押金

　　D.应向职工收取的各种垫付款项

　　[答疑编号10020501：针对该题提问]

　　【答案】ABD

　　【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。

　　五、应收款项减值

　　1.应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

　　当期应计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算应提坏账准备的金额 -（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

　　2.计提坏账准备的会计处理

　　（1）坏账准备的计提

　　当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

　　注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；

　　　　　计算结果为负数——冲销（相反分录）

　　（2）应收款项作坏账转销

　　（3）已确认的坏账又收回

　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

　　如：坏账准备账户，年末余额为8的坏账准备，在提取之前，假设①，期末调整前，坏账准备已有贷方余额，比如说:

　　a.贷方余额是0，那么就必须补提8，年末贷方余额才是8。

　　b.已有贷方余额是5，再补提3即可。

　　c.如果已有贷方余额10，则应该转回2。

　　②期末调整前，坏账准备已有借方余额，比如借方有4，期末贷方要8，则必须补12，即8-（-4）=12。

　　【例题2-16】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：

　　[答疑编号10020502：针对该题提问]

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备　　100 000

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　100 000

　　【例题2-17】甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：

　　[答疑编号10020503：针对该题提问]

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　30 000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　30 000

　　【例题2-18】承【例题2-16】和【例题2-17】，甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

　　根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元（1 200 000×10%）；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000元（120 000-70 000）。甲公司应作如下会计处理：

　　[答疑编号10020504：针对该题提问]

　　借：资产减值损失—计提的坏账准备　　　　　50 000

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　【例2-19】甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：

　　[答疑编号10020505：针对该题提问]

　　借：应收账款　　　　　　　　　　20 000

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　20 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　20 000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　 20 000

　　或：

　　借：银行存款　　　　　　　　　 20 000

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　 20 000

　　【例题2】下列各项业务中，应计入“坏账准备”科目贷方的是（　）。

　　A.当期确认的坏账损失

　　B.冲回多提的坏账准备

　　C.当期应补提的坏账准备

　　D.已转销的坏账当期又收回

　　[答疑编号10020506：针对该题提问]

　　【答案】CD

　　【解析】选项A业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；

　　选项B业务的会计处理为借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；

　　选项C的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；

　　选项D的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。

　　【例题3】2007年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按10%提取坏账准备。则甲公司2007年末提取坏账准备的会计分录为（　）。

　　[答疑编号10020507：针对该题提问]

　　A.借：资产减值损失——计提的坏账准备　140 000

　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　140 000

　　B.借：资产减值损失——计提的坏账准备　100 000

　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　100 000

　　C.借：资产减值损失——计提的坏账准备　60 000

　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　60 000

　　D.借：资产减值损失——计提的坏账准备　40 000

　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　40 000

　　【答案】C

　　【解析】应计提坏账准备＝1 000 000×10%-40 000＝60 000（元）

　　【例题4】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（　）。（2006年）

　　A.收回应收账款

　　B.收回已转销的坏账

　　C.计提应收账款坏账准备

　　D.结转到期不能收回的应收票据

　　[答疑编号10020508：针对该题提问]

　　【答案】ABCD

　　【解析】应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，所以收回应收账款则应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，借记“应收账款”贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”（或直接做借记“银行存款”，贷记“坏账准备”）。则应收账款的账面价值减少；计提坏账准备，则坏账准备金额增加，因此应收账款的账面价值发生变化；结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的票面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。

第四节　存　货

　　一、存货概述

　　（一）存货的概念

　　（二）存货实际成本的确定

　　存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

　　注意：

　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。

　　存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：

　　（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

　　比如：买10吨商品，运输途中有0.2吨的合理损耗，这10吨是1万元，验收入库时9.8吨，0.2吨就是合理损耗。若入库是10吨，那么单价为1千元，入库是9.8吨，单价就是一千多。

　　（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

　　自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。

　　（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　应注意：

　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

　　（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。

　　（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

　　【例题1】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（　）元。

　　A.30 000　　　　　　B.32 000

　　C.32 200　　　　　　D.32 700

　　[答疑编号10020601：针对该题提问]

　　【答案】C

　　【解析】甲材料的入账价值=600×50+2 000+200=32 200（元）。

　　【例题2】下列各项，应计入企业外购存货入账价值的有（　）。

　　A.存货的购买价格　　　　B.运输途中的保险费

　　C.入库前的挑选整理费用　D.运输途中的合理损耗

　　[答疑编号10020602：针对该题提问]

　　【答案】ABCD

　　【解析】对于企业来讲，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。

　　【例题3】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（　）万元。

　　A.117　　　　　B.100

　　C.75　　　　　 D.70

　　[答疑编号10020603：针对该题提问]

　　【答案】C

　　【解析】应计入存货的实际成本=100-100×25%=75（万元）。

　　（三）存货发出的计价方法

　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本法说明存货发出的计价。

　　1.个别计价法

　　2.先进先出法

　　在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

　　3.全月一次加权平均法

　　加权平均单价=实际成本/存货数量；发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价

　　4.移动平均法

　　【例题4】某企业月初库存材料60件，每件为1 000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，则月末该材料的加权平均单价为（　）元。

　　A.980　　　　B.985

　　C.990　　　　D.1 182

　　[答疑编号10020604：针对该题提问]

　　【答案】B

　　【解析】加权平均单价=（60×1 000+200×950+100×1 046）÷（60+200+100）=985（元）。

　　【例题5】某企业采用移动平均法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（　）元。

　　A.30 000　　　　B.30 333

　　C.32 040　　　　D.33 000

　　[答疑编号10020605：针对该题提问]

　　【答案】C

　　【解析】3月4日结存材料单价=（40 000+54 000）/500=188（元）；3月17日结存材料单价=（18 800+88 000）/500=213.6（元）；则A材料月末账面余额=150×213.6=32 040 （元）。

　　【例题6】甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2005年4月1日结存A材料1 000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：

　　（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

　　（2）6日，发出A材料800公斤。

　　（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

　　（4）14日，发出A材料1 300公斤。

　　（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

　　（6）28日，发出A材料300公斤。

　　要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：

　　（1）6日发出的成本；

　　（2）14日发出的成本；

　　（3）28日发出的成本；

　　（4）期末结存的成本。

　　[答疑编号10020606：针对该题提问]

　　【答案】

　　（1）6日发出存货的成本=800×100=80 000（元）

　　（2）14日发出存货的成本=200×100+500×105+600×98=131 300（元）

　　（3）28日发出存货的成本=100×98+200×110=31 800（元）

　　（4）期末结存的成本

　　=（1 000+500-800+700-1300+800-300）×110=66 000（元）

　　二、原材料

　　（一）原材料按实际成本核算

　　1.设置的科目：原材料、在途物资

　　【例题】教材P86—89

　　（1）货款已经支付或开出，承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

　　【例2-20】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

　　 [答疑编号10020701：针对该题提问]

　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　　　　　　　　501 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　 85 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　586 000

　　本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。　

　　【例2-21】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。

　　[答疑编号10020702：针对该题提问]

　　借：原材料——D材料　　　　　　　　　　1 602 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　272 000

　　　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　　1 874 000

　　【例2-22】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税6800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。

　　[答疑编号10020703：针对该题提问]

　　借：原材料——E材料　　　　　　　　　　　 45 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 6 800

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　51 800

　　（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

　　【例2-23】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。

　　[答疑编号10020704：针对该题提问]

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　21 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　24 400

　　【例2-24】承【例2-23】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。

　　[答疑编号10020705：针对该题提问]

　　借：原材料　　　　　　21 000

　　　　贷：在途物资　　　　　21 000

　　（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。

　　【例2-25】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

　　[答疑编号10020706：针对该题提问]

　　借：原材料——G材料　　　　　　　　　　　51 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　8 500

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　59 500

　　【例2-26】甲公司采用委托收款结算方式购入Ｈ材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。

　　[答疑编号10020707：针对该题提问]

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　30 000

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　　　30 000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　【例2-27】承【例2-26】，上述购入的Ｈ材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。

　　[答疑编号10020708：针对该题提问]

　　借：原材料——H材料　　　　　　　　　　33 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　5 270

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　38 270

　　（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。

　　【例2-28】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。

　　[答疑编号10020709：针对该题提问]

　　借：预付账款　　　　　　　　　80 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　80 000

　　2.购入和发出的会计处理

　　【例2-30】丁公司2007年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10 500公斤和6 000公斤。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表2-2所示。

　　[答疑编号10020710：针对该题提问]

　　表2-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

2007年凭证号摘要收入发出结存

月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

3 1 略期初

结存　　　　　　　　　　　　 3 000 10 30 000

　　 5 　　购入 9000 11 99000 　　　　　　 3000

9000 10

11 30000

99000

　　 10 　　发出　　　　　　 3000

7500 10