解读《企业会计准则解释第2号》

解读《企业会计准则解释第2号》

国际趋同和等效呈亮点

    新的《企业会计准则》自2007年1月1日开始实施以来，在上市公司执行有效，但也存在一些问题。针对这些问题，目前，财政部发布了《企业会计准则解释第2号》，为新会计准则的贯彻执行提供了更加清晰的思路。

最基本启示：国际趋同

   “解释2号最基本的启示就是落实会计准则的国际趋同和等效。我国政府依然坚持了国际趋同的大方向。只有先国际趋同，才可能实现国际同步计划”北京大学光华管理学员副院长陆正飞说。解释2号第一条规定：“内地企业会计准则和香港财务报告准则实现等效后，同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策，运用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。”陆正飞认为，这是国际趋同的集中体现，保持了整体目标的一致性。

   “国内会计准则实现了与香港等效，并基本才乃了国际准则的规定，作为A+H股上市公司，我们非常欢迎。”中国神华CFO张克慧表示。她说，解释2号第一条明确了企业应在两个市场采用相同的会计政策和会计估计，这大大降低了企业成本，同时，也有利于国有企业融入国际潮流。张克慧认为，这是中国企业未来推进国际化发展所必须迈出的一步。只有解决好会计语言问题，国内企业才会在国际上拥有更多话语权。

最大特点：实质重于形式

    对于合营企业是否应纳入企业合并财务报表的合并范围，在实务界一直颇有争议。解释2号第3条对此进行了明确的规定：“如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。”中国工商大学会计学院院长杨有红说：“财务报表的合并范围取决于实质性控制，而不是股权比例，这里体现了实质重于形式的原则。”

    杨有红认为，“即便企业双方各持50%的股份，但当实际控制权掌握在一方手中时，财务报表也应当合并。尽管控制权是由企业的章程、协议进行规定的，但这需要企业双方达成一致。这无形中设置了一个槛，以免随行而为。”

更大的意义：引导性

    “对于会计准则的理解，不能太直接和太表面化。相关规定是为了鼓励或者限制行为的发生，具有社会性作用。因此，会计准则更大的意义在于对企业行为的引导性。”陆正飞表示。关于售后和租回的相关解释就体现了这一点。陆正飞举例说，“2006年以前买入时为1亿元人民币，按照公允价值计算，不考虑折旧，现在的市场价值大升3亿元人民币，如果公允地卖给第三方，收入所得3亿元就计入当期损益，然后在租回资产，通过这种方式，企业当年利润将大幅增加”。解释2号第6条规定：“有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。”这表明正常的售后租回业务并没有受到限制，从某种程度上来说反而是被鼓励的。

最突出的作用：强调理念改变习惯

    有些做法在新准则里已经做出了规定，解释1号也作了进一步说明，但是解释2号仍然有所体现。杨有红认为这样做的目的主要是为了强调理念改变习惯。他说，长期股权投资操作性强，一直是企业会计实务中的一个难点。涉及到长期股权投资时，企业往往按照习惯性思维来进行投资核算，解释2号再次对该项进行说明，主要是强调理念问题。

     另外，解释2号对“企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务应当如何处理”作答，专门对BOT业务相关收入确认一项进行了详细说明，目的也是为了改变过去的旧习。杨有红认为，建筑服务业在会计处理方面有一定难度，尤其是收入确认最困难。在工程承包以后，施工方、监理方和出资方3方签字后，就应确认工程收入。但是目前习惯做法是在整个工程完工后才进行收入确认，尤其是跨年度的工程，本应在上一年度就确认收入，却往往拖到转年工程结束后才进行此项工作，这些习惯给收入确认增加了困难。