作业成本法在中国制造业的应用－以东风汽车为案例（三）

第四章ABC在中国制造业中的应用

第一节 在我国实施ABC的必要性

随着我国经济的飞速发展，新技术新理念的不断引入，我国企业的会计系统面临着很多问题，与飞速发展的经济相比我国企业的会计环境并不能与社会生产的发展相互适应。
 在我国目前会计系统中，制造成本法仍占主导地位。据有关调查从1985～1999年企业理财先进经验报告的531个样本中，剔除非盈利组织134个，实际有效样本397个。在这397个样本中，实行作业成本法的样本只占3.17%，这一比例与我国当前的新制造环境明显不适应。而且我国企业的作业成本法主要是针对产品设计、生产工艺过程和质量管理等局部性或专门性管理，尚未贯穿于企业价值链管理的全过程，对制造成本体系没有形成足够的冲击。可以说是很不完全的作业成本管理。
    并且在我国大部分企业采用的是制造成本加管理会计的管理模式，即先由制造成本法提供基础成本信息，然后由管理会计将其转换成变动成本、目标成本、责任成本和考核。这种管理模式虽然能够在某种程度上解决制造成本信息相关性不足的问题，但是由于其时效性差、信息转换成本高，所以难以为企业战略管理提供充分而适时的信息支持。并且制造成本和管理会计结合的管理模式虽然在一定程度上弥补了传统制造成本法的不足，但在客观上阻碍了作业成本法的应用。目标成本法、标准成本法、赊销比价管理等方法的目标都是控制和降低成本，我国现有的责任会计体系事实上也是以作业中心为基础的，可以部分地为适时制生产系统和价值管理提供作业成本信息。我国普遍采用的低工资制度可以部分地确保企业即使不采用作业成本法、不进行精细化生产管理和成本管理，也能够取得成本领先。但是随着经济的发展，我国传统的会计系统必须做出改变。
    因此，作业成本法的引入对于我国目前的状况是十分必要的。但是引入的过程中仍然有很多困难需要解决，更加详细的内容会在下面的章节详细讨论。

第二节 我国作业成本法在制造业应用的建议

 虽然作业成本法引进我国只有短短的十多年，并且已经有很多学者对其进行了研究甚至还有一部分企业已经进行了作业成本法改进。
   但对于作业成本法在制造业的应用专门性的探讨还比较少，因此本文就对作业成本法在制造业的应用所应注意的要点进行一下归纳深入。
    笔者认为作业成本法要在中国制造业成功应用必须从信息系统、支持程度、内部管理以及成本管理四个方面入手，只有抓住了这四个要点企业在作业成本法的应用中才能得心应手，游刃有余。
   一、信息系统状况
   作业成本法的实施需要大量的精准及时的财务信息。因为作业成本法是一种以作业为基础的成本管理方法。他以作业为中心，从产品开始到物料供应，从工艺流程的各个环节到发运销售的全过程，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对准确的产品信息。因此，他对信息的依赖程度是非常强的，如果企业没有建立起一个适应作业成本法体系的计算机信息系统，没有准确的数据来源，那么将很难开展对作业成本法的实施。而计算机网络不光要从建立上来讲，同时企业信息系统的管理也是十分重要的。从这方面来讲在国内很多制造企业他的硬件是能够符合要求的，但是软件方面、对信息系统的管理方面是有所欠缺的，所以信息系统，这个成本核算的数据来源，对于作业成本法能否在企业中顺利实施是非重重要的。
   二、支持程度
   众所周知，一个新的会计计价体系的推行是一项漫长而复杂的项目，没有一个企业能够在这个过程中一帆风顺，不碰到一些困难，因此，当碰到困难时就需要企业的自我调整，而这个过程很大程度上取决于企业的自主性，也就是说对项目推行的支持程度。
    当然这里所指的支持程度包含两方面，不仅仅是高层管理者的支持更重要的是基层的操作人员的支持。因为经过以前很长一段时间的传统的成本计价模式，企业的会计人员会有很多地方都需要适应，比如说工作的方式、工作流程等，新制度的实行也会在一定程度上加大他们的工作量，在这一点上企业必须要加强重视，充分发挥员工的自主性，才能使作业成本法尽快的与企业相适应。而高层领导也需要给予充分的支持，包括在制度上、管理上做出调整，这样才能更好的发挥作业成本法的作用。而在制造业这一个成本计算本来就工作量很大并且相当重要的一个行业中，更是需要整个企业的支持。
    三、内部管理方面
    作业成本在我国制造企业中的应用中有一个很大的问题，那就是应用以后的管理问题。我们知道，作业成本并不仅仅只是一个成本计价方法，更是一种深入到企业内部管理模式。企业引进作业成本法，不仅仅只是一个企业内会计系统的设计，更重要的是日常运作过程当中的管理、维护、应用。
    这其中包括财务系统的维护，包括成本库和作业中心内部的管理，包括各作业中心的成本协调配套管理，包括财务体系的管理等等一系列的管理问题，如果仅仅只是在设计时重视作业成本法的引入，而不在日后的运行过程中发现问题改进问题，不能很好的配合作业成本法的管理，那这样的作业成本法的引入必定是失败的。这样的例子在我国已经有很多了。

四、适度的成本动因
   根据实际的调研，很多企业在进行作业成本改革的过程中都会碰到成本动因选择的问题，在制造业中尤其如此。由于制造企业的特点造成的成本体系的复杂，在成本动因的确定上往往会发生贪图全面导致成本动因过多、作业中心过分分散、成本核算过于复杂的问题。由于作业成本法的理论核心就在于对成本的“过程控制”来对成本“追根溯源”，因此对于成本动因的选择是非常重要的，是整个作业成本体系正常运作的基础。
    而对于成本动因的选择，某些低成本作业，花费大量时间和精力来获取几个复杂的动因，其收益与花费的成本相比是不值得的，我们应该关注的是作业中心里最重要的几个成本动因，首先确定两、三个绝对关键的流程环节，在每个环节中找出两、三个成本因素，即成本动因的选择应遵循帕累托最优，过多的成本动因会使会计人员的注意力集中在数据和处理上，而非集中在信息的分析上，其势必会是作业成本法的实施效率降低，因此在应用作业成本法时，尤其是在制造业中，现代的制造业正向着多元化经营发展，产品品种的多样化，成本结构愈发复杂，制造费用进一步加大，适度数量的，有效的成本动因是成功应用作业成本法非常重要的前提。
    此外，如果对企业的作业成本法工作有一个明确的目标也能有效的避免“成本动因太多”的问题。
   下面我将通过东风汽车股份有限公司应用作业成本法的案例来进一步介绍