预计负债：待执行合同变成亏损事项的账务处理

【例题】乙企业2008年1月1日与A公司签订了一项产品销售合同，约定在2008年2月15日以每件产品150元的价格向A公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，将对乙企业处以450 000元的违约金。由于这批产品为定制产品，签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品需要花费成本175元。
　　乙企业产品成本为每件175元，而销售价格为每件150元，每销售1件亏损25元，共计损失250 000元。如果撤销合同，则需要交纳450 000元的违约金。因此，这项销售合同是一项亏损合同。
　　（1）由于该合同签订时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者确认一项预计负债。
　　借：营业外支出　　　　250 000
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　250 000
　　（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。
　　借：库存商品　　　　　1 750 000（10 000×175）
　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 750 000
　　借：预计负债　　　　　250 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　250 000
　　（3） 销售时
　　借：应收账款　　　　　1 755 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　1 500 000 （10 000×150）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　255 000
　　借：主营业务成本　　　1 500 000 （1 750 000－250 000）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

【例题】乙企业以生产A产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件175元。为了消化库存，盘活资金。乙企业2008年1月25日与A公司签订了一项产品销售合同，约定在2008年2月5日以每件产品150元的价格向公司提供10 000件产品，合同不得撤销。
　　乙企业产品成本为每件175元，而销售价格为每件150元，每销售l件亏损25元，共计损失250 000元。并且，合同不得撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。
　　由于该合同签订时存在标的资产，乙企业应当按照《企业会计准则第l号——存货》的规定对A产品进行减值测试，计提减值准备，从而不需要对合同再确认预计负债。