重点难点：借款费用的账务处理实例

【例题】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
　　（1）20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为l2%，每年l月1日付息。
　　（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年l2月1日付息。
　　（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
　　20×7年6月1日：l 000万元；
　　20×7年7月1日：3 000万元；
　　20×8年1月1日：l 000万元；
　　20×8年4月1日：500万元；
　　20×8年7月1日：500万元。
　　工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日～l2月31日停工4个月。
　　（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
　　根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：
【分析】

日期	每期资产 支出金额	资产支出 累计金额	闲置借款资金存款利息收入	占用了一般借款的资产支出
20×7年1月1日	0	0	5 000×0.5%×3	—
20×7年4月1日	2 000	2 000	3 000×0.5%×2	—
20×7年6月1日	1 000	3 000	2 000×0.5%×1	—
20×7年7月1日	3 000	6 000	—	1 000
20×8年1月1日	1 000	7 000	—	1 000
20×8年4月1日	500	7 500	—	500
20×8年7月1日	500	8 000	—	500

 

【20×7年】
　　（1）计算20×7年专门借款利息金额：
　　①应付利息＝5 000×12%＝600（万元），其中：
　　资本化期间应付利息金额＝5 000×12%×5/12＝250（万元）
　　费用化期间应付利息金额＝5 000×12%×7/12＝350（万元）
　　②存款利息收入＝5 000×0.5%×3＋3 000 × 0.5%×2＋2 000×0.5%×l＝115 （万元），其中：
　　资本化期间内取得的利息收入＝3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×l＝40（万元）
　　费用化期间内取得的利息收入＝5 000×0.5%×3＝75（万元）
　　③资本化金额＝250－40＝210（万元）
　　费用化金额＝350－75＝275（万元）
　　（2）计算20×7年一般借款利息金额
　　①占用了一般借款资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＝166.67（万元）
　　②占用了一般借款资本化率＝8%
　　③资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）
　　④一般借款应付利息金额＝6 000×8%＝480（万元）
　　⑤一般借款费用化金额＝480－13.33＝466.67（万元）
　　（3）合计
　　资本化的借款利息金额＝210＋13.33＝223.33（万元）
　　费用化的借款利息金额＝275＋466.67＝741.67（万元）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 223.33
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　 741.67
　　　　应收利息（或银行存款）　　　　　　115
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 1 080（600＋480）
　　【20×8年】
　　（1）专门借款应予资本化的利息金额
　　①应付利息金额＝5 000×12%＝600（万元）
　　②资本化利息金额＝5 000×12%×9/12＝450（万元）
　　③费用化利息金额＝600－450＝150（万元）
　　（2）一般借款应予资本化的利息金额
　　①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
　　＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3/12＝1 875（万元）
　　②一般借款资本化率＝8%
　　③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）
　　④一般借款应付利息金额＝6 000×8%＝480（万元）
　　⑤一般借款利息费用化金额＝480－150＝330（万元）
　　（3）合计
　　资本化的借款利息金额＝450＋150＝600（万元）
　　费用化利息金额＝150＋330＝480（万元）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 480
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　1 080（600＋480）