生产企业“免、抵、退”税业务的账簿设置及帐务处理

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（一）友商社区,hcY,X-G.]T
实行“免、抵、退”税办法的生产企业，应根据出口业务设置自营出口销售明细帐（分一般贸易和进料加工）、委托代理出口销售明细帐、来料加工出口销售明细帐、深加工结转出口销售明细帐。内外销必须分别记账。进口材料也必须按一般贸易、进料加工、国内结转分别记账。友商社区2Y2e(g@#GC*wX
（二）
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R0入帐时间及计税依据
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1、
-h}w(u&ktYP%N A0生产企业出口货物不论何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间记载出口销售帐。

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2、友商社区A;KDiG,d%_
生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关帐簿。生产企业可以采用当月月初或当日的汇率作为记帐汇率(一般为中间价)，确定后报主管税务机关备案，在一个清算期内不得调整。友商社区9K6L,RYo1j

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3、友商社区"f`3X9c3BoI&f[
企业出口货物计税依据为按账面实际出口金额进行申报（即与外销发票金额一致）。若出口货物采用到岸价（CIF价）或成本加运费价 (C&F)成交并记帐的，企业可先根据实际记帐收入申报办理征免税手续，当期支付的国外运费、保险费、佣金一律冲减销售收入。

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（三）友商社区@xCl-T/rk
帐务处理及申报调整
V*t'`+v/aP$Np^01、生产企业销售出口货物后（主要指一般贸易和进料加工），对出口货物不予抵扣税额的部分（即出口免抵退销售收入按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”）应作如下帐务处理：友商社区.E!g1x@1GV&r/A0A
借：产品销售成本　　　　
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HgE0贷：应交税金（应交增值税）－进项税额转出
5R(L4^'Y3r"Q0　　　　　　　当月“不予抵扣税额”累计发生额与本月申报的《生产企业出口免税明细申报表》中的“不予抵扣或退税的税额”合计数一致；并在增值税纳税申报表附列资料二中的“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”体现为正数。
_'e?g f0　　　　　　　　2、对来料加工或其它免税贸易方式所耗用的国内进项税金原则上按销售比例进行分摊，以确定不予抵扣税额：
s#`a6r~|)u:u0　　　　　　　　不予抵扣税额＝当期发生进项税金合计数×（免税销售收入/销售收入总计）友商社区*M!KEPqT'?^
借：产品销售成本　　　　
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?.Z.a$v*}g8f0贷：应交税金（应交增值税）－进项税额转出友商社区J-T)H_}+HI
在增值税纳税申报表附列资料二中的“免税货物用”进行申报调整，按月转出，在年末进行免税清算（在所属期12月份申报中）。
M)R'WL-J7v0　　　　　　　　3、出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记以下分录：
(SiI _3j,d L0借：产品销售成本　　　（红字）
*S,e$f-U%Y0贷：应交税金（应交增值税）－进项税额转出友商社区;K3Z8BMc5HN
　　　　　　　并在增值税纳税申报表附列资料二中的“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”体现为负数。注意“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”应剔除“免抵退出口货物不得抵扣进项税额抵减额”后填报。友商社区u._"zG?p
]
4、出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，应根据批复上的“免抵退税额”、“免抵税额”和“应退税额”作如下分录：友商社区 \
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借：应收出口退税－增值税　　　　　　　　　（应退税额）友商社区!_A!t~Ks
　　应交税金（应交增值税）－出口抵减友商社区p'Jk*ar0x/p
内销产品应纳税额　　　　（免抵税额）友商社区:U(aIF,Ls&R
　　　　　　　　　贷：应交税金（应交增值税）－出口退税　　（免抵退税额）
9rc N*u3l"v)a$}2N0　　　　　　　　　并将批复上的“应退税额”在纳税申报表中的“免抵退货物应退税额”进行申报调整友商社区$ozAw\4XYjE6rE O

B:gw/k-aF e)Z0以上各项内容仅供参考，请随时关注当地退税部门最新通知。