CPA 关税 易错问题总结

1、倒扣价格法问题。注意是从境内的销售价格开始计算，如果是零售价格（即含增值税）就得慢慢计算了，因为此价格中几乎什么税都有，最终目标是把关税完税价格算出来。境内含税销售额=关税完税价格+关税+进口消费税+货物从海关运回的运费，保险费，装卸费+境内发生的一切与销售活动有关的费用+企业销售时获得的利润+内销增值税。友商社区)TKF3tP1^y0fK
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例：甲商店销售一批进口货物，零售收入35.3925万，该店成本利润率10%，进口关税税率10%，消费税率20%，问：甲为一般纳税人时，1.该批货物进口已纳关税，消费税分别是多少？2.本期应纳增值税多少？
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解答：此题需用倒扣计算法
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iz@a"X"Q0 销售含税收入-增值税-利润-消费税=完税价格
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完税价格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含税销售额中包含利润，消费税额，关税额，所以应该减去利润，消费税，关税）
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进口环节关税=完税价格*10%友商社区`8oE7~D2lU5{
进口环节增值税=完税价格*（1+10%）/（1-20%）*17%友商社区6z yY1k&y'YC,ZS&nj[$i
进口环节消费税=完税价格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（两者的计算结果一定是一样的，从完税价格公式中可以看出）友商社区0wU?:Z#Q.]/e_E
应纳增值税=35。3925/（1+17%）*17%-进口环节增值税
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2、法定减免和特定减免问题。法定减免主要以定量为主，而特定减免中是对特定的货物或特定的进出口业务的减免。
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例：以下属于关税法定减免项目的是：友商社区;h2Gn.L f;N;{+oz
A：行邮税额为35元的货物
Xk6]Gf6t#a0 B：残疾人专用器材的进口友商社区a\u%_P#t:Js
C：外国政府捐赠的进口货物
7r)xq/P$J j'aC1uM0 D：无价值的随货物进口的样品
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解答：AD   B和C属于特定减免项目友商社区 ^_+y'zqbn

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HpF!j.t7Y0 3、离岸价格问题。离岸价格是指出口货物离境前的总价，其中包括关税，所以在计算关税时要换算成不含税价，关税=离岸价格/（1+关税税率），千万不要直接用离岸价格*关税税率，这里很容易忽视。友商社区 v:QB:^a-w:T6n

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~LU0 4、进口关税完税价格问题。需计入关税完税价格的特殊项目要注意。基本上包含了购买方进口前为货物支付的所有费用，包括特许权使用费，企业赠送或极低价格给予销售方的货物，但不包括境内的复制权费和支付给购货代理人的购货佣金。这里容易把两个特殊情况记漏。此外，还需要记住不允许计入关税完税价格的项目，比较容易出错的几个是：1、进口设备涉及的境内修理费，安装费等 2、境内的运费等
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5、买方佣金和卖方佣金问题。购货佣金又称买方佣金，是对购买方的购货代理人支付的佣金，属于对企业内的佣金，而支付给销售方的属于卖方佣金，是需要并入关税完税价格计算关税的。这里很可能搞混淆。
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)`og1HFtB9_~0 6、留购问题。暂时进口的货物，交纳相当于关税的保证金后6个月内免税，6个月内复运出境，退回保证金。如果企业留购了，按照留购价格计算关税；留购货样，也按留购价格计算关税。但要注意，如果企业愿意一次性交纳税款的，应按货物一般完税价格确定。
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例：汽车展览暂时进口轿车10辆，2个月后展览结束，A企业愿意购买全部轿车，价格总计1000万元，试求A企业应纳的关税。关税税率20%友商社区+C+J{b7a6mI[
解答：关税额为1000*20%友商社区1b.A q+g:Lp%Z9vq4b e!{

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PA5n^0 7、暂时进口货物问题。暂时进口的货物在6个月内免税，但如果货物停留时间超过6个月，应该按照超过时间交纳关税。这里应和免税货物补税问题进行比较。（尚在讨论中）
A2]D^dvx^y|)V0 例：A企业暂时进口设备一台，关税完税价格为100万，在境内停留8个月后出境，A企业交纳关税为多少？关税税率20%，该设备税务部门监管时间5年
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%V4eq_^M#~_0 解答：暂时进口货物6个月内免税，超过部分应该补税，应交纳关税=100*2/（5*12）*20%友商社区T;tu#j aj+?!`*d0?1S[Y5d

*j[ PSKs0 8、免税进口货物补税问题。免税进口货物在内销时应该补税，关税完税价格为扣除使用年限的折旧后的价值。友商社区[f!v_:E)RSv+]

/['b*xu%gF0 例：A企业符合国家规定鼓励行业，进口用于技术改造设备一台，进口免税，价格100万元，使用2年后，欲将其销售，则企业销售时应补缴的关税是多少？（此设备税务部门确定监管时间为5年，关税税率20%）友商社区w
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|7KF&c0 解答：应补缴关税=100*（5-2）/5*20%=12万
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9、进料加工，来料加工问题。税务部门按照实际出口量对进口的材料进行免税。但如果转为内销，应该补税。加工后涉及剩余的边角料的，这两种加工方式的规定有所不同。进料加工边角料内销，按加工货物的2%免税，但不能超过3000元；来料加工边角料按加工货物的2%，但不超过2000元免税。稍微注意一下。如果考偏题，可能要考到的。友商社区)mX_(@f
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10、运费确认问题。邮运的以邮费为运费。公路铁路运输的，无法确定运保费的，按照货物价格的1%确定运保费。保险费无法确定的，按照货物加运费的0。3%来确定保险费。这个地方不能忽视，以前可是考过计算的。
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w)V4~v4n9Ejh0 11、自驾进口运输工具问题。自驾进口的，其运费可以不计。牵涉到后面的关税计算，所以也要注意。友商社区]l%jOc3R| V
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12、关税征收问题。申报时间为运输工具报关当日的14日内。交纳时间为海关填发税款交纳书当天的15日内。
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13、滞纳金问题。涉及到滞纳金的，按交纳时间最后期限的后一天开始算起，计算天数是个需要注意的地方，天数一错，答案就错了。所以应该引起注意。友商社区^Nf-P6Lm
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14、关税强制执行问题。关税的强制执行不包括罚款的行为。只有两种，抵顶和强制交纳
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0@yntB @Q~0 15、边境地区贸易问题。边境互市贸易日交易额在3000元以内的，免税。边境贸易企业销售除烟酒外货物减半征收。注意是减半而不是免税
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r3B%tt V2K`"q0 16、全部加工生产地和实质性加工生产地的问题。是确认关税税率的前提，其中实质性加工增值达到30%的，为实质性加工生产地。按照该地区的关税税率计算关税。友商社区W1z\8^ E,D~
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17、出口加工区和保税区问题。进入出口加工区或从出口加工区出来的货物视同进口与出口。已经把出口加工区作为境外了，这里要注意一下。友商社区D$KoRa;Xi&t

({&~`GJ'w0 18、出口加工货物和出口修理货物的完税价格确定问题。不要管货物本身价值，按照加工费，辅助材料费，运费，保险，等费用合计确定，后者按照修理费，辅助材料费，运费，保险等费用确定，这里很容易忽视，一定要多看一下